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pv-agent/wissensbasis/dokumente/entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.md

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+---
+id: lb-grz-06
+batch: 7
+title: "Entsendung - begünstigte Auslandstätigkeit"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes"
+topic: entsendung
+author: "Sabara"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.pdf"
+  text: ".lexis360/md/entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.md"
+legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 26", "EStG § 68", "ASVG § 108", "KommStG § 4 Abs 3", "LStR 2002 Rz 70h ff"]
+tags: [entsendung, auslandstatigkeit, begunstigte-auslandstatigkeit, steuerrecht, lohnnebenkosten, montage]
+cross_refs: ["lb-grz-01", "lb-grz-02", "lb-grz-03", "lb-grz-07", "lb-aug-01", "lb-rei-01", "lb-rei-02", "lb-rei-03", "lb-lnk-02"]
+---
+
+# Entsendung – begünstigte Auslandstätigkeit
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-grz-06).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Kernregel (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG):** Von vorübergehend ins Ausland
+  entsandten, **unbeschränkt steuerpflichtigen** Arbeitnehmern können
+  **60 % der steuerpflichtigen Einkünfte aus laufendem Arbeitslohn**, der auf
+  die begünstigte Auslandstätigkeit entfällt, **lohnsteuerfrei** ausgezahlt
+  werden — gedeckelt mit der **monatlichen Höchstbeitragsgrundlage**
+  (§ 108 ASVG); bei nicht durchgehender Entsendung im Lohnzahlungszeitraum
+  mit der **täglichen** HBG. Nur **laufende Bezüge** — keine Sonderzahlungen;
+  Nachzahlungen behalten die Steuerfreiheit (ohne steuerfreies Fünftel).
+- **Historie:** VfGH G 29/10 ua (ARD 6092/9/2010) hob die alte Bestimmung per
+  Ende 2010 auf; Übergangsregelung 2011/2012; die unbefristete
+  Nachfolgeregelung gilt **ab 1. 1. 2012**.
+- **Voraussetzungen (kumulativ):** unbeschränkte Steuerpflicht; Entsendung
+  durch einen AG mit Sitz in Ö/EU/EWR/Schweiz (Drittstaats-AG: Entsendung von
+  einer Betriebsstätte in Ö/EU/EWR/Schweiz aus); Dauer **ununterbrochen
+  mindestens ein (Natural-)Monat**; Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom
+  nächstgelegenen Punkt des österreichischen Staatsgebiets; **keine
+  Betriebsstätte** des AG am Einsatzort (Ausnahme: **Bauausführungen**);
+  Tätigkeit **nicht auf Dauer angelegt** (nach Art der Leistung: Maurer,
+  Monteur, Inbetriebnehmer, Bauleiter begünstigt; Sekretärin, Controller,
+  Geschäftsführer, laufende Klientenbetreuung nicht); **erschwerende
+  Bedingungen** — entweder bei der Arbeit (SEG-Zulagen-Kriterien analog:
+  Verschmutzung, Hitze/Kälte/Nässe, gesundheitsgefährdende Stoffe, Sturz-
+  Gefahr) oder im Aufenthaltsland (Klima, Infrastruktur, Sicherheit,
+  medizinischer Standard; DAC-Liste der OECD als Indiz) oder **regionale
+  Gefährdungssituation** (Kriegs-/Terrorgefahr; Nachweis zum Lohnkonto).
+- **Unschädliche Unterbrechungen** innerhalb des Monats: Wochenenden,
+  (ausländische) Feiertage, verlängerte Wochenenden ohne Arbeitszeitverkürzung,
+  kurzfristige Krankenstände ohne Rückkehr ins Inland, betriebsbedingte
+  kurze Einstellungen, Dienstfreistellungen; **Dienstreisen ins Inland oder
+  innerhalb von 400 km bis zu drei Arbeitstagen**. Nach Ablauf des ersten
+  Monats sind Urlaube/Krankenstände unschädlich, wenn die Tätigkeit
+  fortgesetzt wird. Schädliche Unterbrechung (zB Einsatz < 400 km) startet
+  die Monatsfrist neu.
+- **Begünstigungsgrundsätze:** Bruttoentgelt zuerst um die darauf entfallende
+  **SV** vermindern, dann **60 %** steuerfrei; § 26-EStG-Reiseersätze und
+  steuerfreie Reisekosten nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG zählen **nicht** in die
+  Bemessungsgrundlage der 60 %-Grenze; der steuerfreie Teil ist **nicht**
+  Progressionsvorbehalt; **Sonderzahlungen sind nicht begünstigt**;
+  Überstunden und SEG-Zulagen dürfen während der Entsendung **nicht nach
+  § 68 EStG** steuerfrei abgerechnet werden; **60 % auch von den
+  Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt) befreit** — hier **ohne** HBG-Deckelung.
+- **Wegfall der Steuerfreiheit**, wenn der AG während der Entsendung: Kosten
+  für **mehr als eine Familienheimfahrt je Kalendermonat** trägt, oder
+  Überstundenzuschläge/SEG-Zulagen steuerfrei abrechnet, oder der AN bei der
+  Arbeitnehmerveranlagung Reisekosten/Familienheimfahrten/doppelte
+  Haushaltsführung als **Werbungskosten** geltend macht (Wahlrecht AG-/AN-Seite).
+- **KommSt:** SZ sind voll kommst-pflichtig; bei Einsatz auf einer
+  **ausländischen Betriebsstätte** iSd KommStG entfällt die KommSt zur
+  Gänze — Baustellen sind Betriebsstätten, wenn die Dauer **sechs Monate
+  übersteigt** (auch für beschränkt Steuerpflichtige); bei
+  **Arbeitskräfteüberlassung** ab dem **siebten Monat** KommSt-Entfall
+  (§ 4 Abs 3 KommStG), erste sechs Monate KommSt in Ö. **DB/DZ**: keine
+  derartige gänzliche Befreiung bei Baustelleneinsätzen.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Steuerfreiheit | **60 %** des Auslands-Arbeitslohns (laufende Bezüge) (Stand 2026-08) |
+| Deckelung | monatliche HBG § 108 ASVG **2026: € 6.930**; tägliche HBG **2026: € 231** bei nicht durchgehender Entsendung (Stand 2026-08) |
+| Mindestdauer | **1 ununterbrochener Naturalmonat** (zB 12. 5.–12. 6.) (Stand 2026-08) |
+| Entfernungskriterium | Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom ö Staatsgebiet (Stand 2026-08) |
+| Nachfolgeregelung | gültig **ab 1. 1. 2012** (VfGH G 29/10 hob die Vorgängerin per Ende 2010 auf) (Stand 2026-08) |
+| Familienheimfahrten | Steuerfreiheit entfällt bei > **1 Fahrt je Kalendermonat**, getragen vom AG (Stand 2026-08) |
+| LNK-Befreiung | **60 %** der Bezüge befreit von DB, DZ, KommSt — **ohne** HBG-Deckelung (Stand 2026-08) |
+| KommSt-Baustelle | Betriebsstätte bei Baustellendauer **> 6 Monate**; AÜG: KommSt-Entfall ab **7. Monat** (§ 4 Abs 3 KommStG) (Stand 2026-08) |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **EStG:** § 3 Abs 1 Z 10 (Kernnorm), § 3 Abs 1 Z 16b (steuerfreie
+  Reisekosten — nicht in die 60 %-Basis), § 26 Z 4 (Reiseersätze), § 68
+  (Überstunden/SEG-Zulagen — während der Entsendung gesperrt) — ✅ ausdrücklich
+  zitiert; LStR 2002 Rz 70h–70w (Details Unterbrechungen: Rz 70o).
+- **ASVG § 108** (Höchstbeitragsgrundlage als Deckel) — ✅.
+- **KommStG § 4 Abs 3** (KommSt-Entfall bei ausländischer Betriebsstätte,
+  AÜG-Baustellen) — ✅; Judikatur: VfGH G 29/10 ua = ARD 6092/9/2010.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Eigene Lohnsteuer-Regel „begünstigte Auslandstätigkeit":** 60 %-Befreiung
+  mit HBG-Deckel — HBG-Werte (2026: € 6.930 mtl/€ 231 tag) als
+  `hr.rule.parameter`-Zeitreiheneintrag; Berechnungsreihenfolge
+  (SV zuerst, dann 60 %) und Aliquotierung bei nicht durchgehender Entsendung
+  im Lohnzahlungszeitraum abbilden.
+- **Ausschluss-Prüfpunkte** als Validierungen am Einsatzeintrag: SZ ausgenommen;
+  § 68-Zuschläge während der Entsendung sperren; Familienheimfahrten-Zähler
+  je Kalendermonat; Werbungskosten-Wahlrecht des AN dokumentieren.
+- **LNK-Seite:** DB/DZ/KommSt auf 60 % der begünstigten Bezüge reduzieren
+  (eigene Bemessung **ohne** HBG-Deckelung) — getrennte Parameterführung
+  von der Lohnsteuer (→ lb-lnk-02).
+- **Taggeld-Interaktion:** Reisekostenersätze nach § 26 EStG / § 3 Abs 1 Z 16b
+  EStG bleiben außerhalb der 60 %-Basis, sind aber eigene
+  Abrechnungslogiken (→ lb-rei-01/02/03); die 183-Tage-Abstimmung zur
+  Lohnsteuerzuständigkeit → lb-grz-07.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-grz-01/lb-grz-02 (Cluster-Grundlagen) · lb-grz-03 (SV
+  bleibt ö — SV vor der 60 %-Berechnung abziehen) · lb-grz-07
+  (Besteuerung/DBA, 183-Tage) · lb-aug-01 (KommSt § 4 Abs 3 bei
+  Überlasser-Baustellen) · lb-rei-01 (Taggeld § 26 Z 4 EStG) · lb-rei-02
+  (§ 3 Abs 1 Z 16b EStG) · lb-rei-03 (Abrechnungsgrundsätze In-/Ausland) ·
+  lb-lnk-02 (Dienstgeberbeitrag)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
+  (Lohnsteuer-Parameter, HBG-Werte).