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pv-agent/wissensbasis/dokumente/freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_alt.md

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+---
+id: lb-end-13
+batch: 8
+title: "Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung-Alt"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung"
+topic: endabrechnung
+author: "Mäder/Haas"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_alt.pdf"
+  text: ".lexis360/md/freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_alt.md"
+legal_bases: ["EStG § 3", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6 Z 1", "EStG § 67 Abs 6 Z 2 bis 4", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 76", "EStG § 90"]
+tags: [freiwillige-abfertigung, viertelregelung, zwolfelregelung, lohnsteuer, abfertigung-alt, vordienstzeiten, deckelung]
+cross_refs: ["lb-end-01", "lb-end-04", "lb-end-11", "lb-end-14", "lb-end-15", "lb-end-16"]
+---
+
+# Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung-Alt
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Mäder/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-13).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **EStG-Begriff:** Leistung des AG, deren **unmittelbare Ursache die
+  Beendigung** des DV ist, auf die **kein gesetzlicher oder
+  kollektivvertraglicher Anspruch** besteht; Schriftlichkeit ist nicht
+  erforderlich, aber empfehlenswert (LStR 2002 Rz 1084).
+- **Kernregime (Abfertigung-Alt):** innerhalb der vom Gesetz gezogenen
+  Grenzen steuerbegünstigt mit dem **festen Steuersatz 6 %** — und zwar in
+  der **Viertelregelung** (§ 67 Abs 6 Z 1 EStG) und der
+  **Zwölftelregelung** (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG), jeweils mit
+  **Deckelung**; der übersteigende Betrag unterliegt im **Zuflussmonat**
+  dem Lohnsteuertarif (§ 67 Abs 10 EStG). **SV: beitragsfrei; DB/DZ/KommSt:
+  lohnnebenkostenfrei; BV-Beitrag: nicht anwendbar** (Alt-System).
+- **Viertelregelung (§ 67 Abs 6 Z 1 EStG):** sonstige Bezüge, die bei
+  Beendigung anfallen und mit der Auflösung in ursächlichem Zusammenhang
+  stehen (zB freiwillige Abfertigung, **Sterbegelder, Todfallsbeiträge**),
+  sind bis zum **Viertel der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate**
+  mit 6 % versteuerbar, insgesamt aber nicht über das **Neunfache der
+  monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage** (2026: **€ 62.370,–**).
+- **Zwölftelregelung (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG):** zusätzliches begünstigtes
+  Ausmaß bei **nachweislich** (Glaubhaftmachung genügt nicht) zurückliegenden
+  **(Vor-)Dienstzeiten als Arbeitnehmer** — selbstständige Zeiten zählen
+  nicht, **ausländische Dienstzeiten** schon; je Zwölftel gedeckelt mit der
+  **dreifachen monatlichen Höchstbeitragsgrundlage** (2026: max
+  **€ 20.790,–**). Mindernd auf das begünstigte Ausmaß wirken bereits
+  **erhaltene Abfertigungen** während der nachgewiesenen Zeiten
+  (§ 67 Abs 3 bzw Abs 6 EStG) und die allenfalls zustehende **gesetzliche
+  Abfertigung** am aktuellen Ende.
+- **Nachweisdisziplin:** Bestätigungen der **Vor-Arbeitgeber** (zum
+  **Lohnkonto**, § 76 EStG), **lückenlos** zurückreichend — einzelne Jahre
+  samt bezogener Abfertigungen dürfen nicht weggelassen werden;
+  **Dienstzeugnisse** sind ungeeignet; nur ausnahmsweise Gehaltsausweis des
+  Austrittsmonats (empfohlen nur mit **Schad- und Klagloshaltungs-
+  vereinbarung**). Bei **uneinheitlicher Verwaltungspraxis** (Anrechnung
+  tarifabgerechneter freiwilliger Abfertigungen und ausländischer
+  Abfindungen): **Anfrage nach § 90 EStG** beim Betriebsstättenfinanzamt.
+- **Dienstzeitstaffel (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG), begünstigt je nach
+  nachgewiesener Dienstzeit:** 3 Jahre → **2/12** (Höchstbetrag 2026
+  € 41.580,–); 5 Jahre → **3/12** (€ 62.370,–); 10 Jahre → **4/12**
+  (€ 83.160,–); 15 Jahre → **6/12** (€ 124.740,–); 20 Jahre → **9/12**
+  (€ 187.110,–); 25 Jahre → **12/12** (€ 249.480,–) — jeweils der laufenden
+  Bezüge der letzten zwölf Monate (Basis 2026: monatliche HBG € 6.930,–).
+- **12-Monats-Basis:** einzubeziehen sind **alle steuerbaren Bezugsteile**
+  — auch **steuerfreie** (zB Überstundenzuschläge, **Sachbezüge**,
+  Diätenteile, Taggelder § 3 EStG, Reiseaufwandsentschädigungen § 3 Abs 1
+  Z 16b EStG; **nicht** Kostenersätze § 26 Z 4 EStG) — sowie der
+  **laufende Anteil der Urlaubsersatzleistung**; **nicht** einzubeziehen:
+  Sonderzahlungen jedweder Art, § 26-EStG-Reisevergütungen,
+  Pensionskassenbeiträge, Jahressechstelüberhänge und der
+  Sonderzahlungsanteil der Urlaubsersatzleistung. Keine Bezüge **anderer
+  Arbeitgeber**, keine **Hochrechnung** kurzer Dienstverhältnisse (bei zB
+  zweimonatigem DV werden nur diese zwei Monate „gezwölftelt").
+- **Ausnahmen:** **Konzernversetzung** innerhalb des letzten Dienstjahres
+  (unter Anrechnung der Dienstjahre beim Konzernbetrieb können dessen
+  Monatsbezüge einbezogen werden); nach LStR dürfen bei geminderten Bezügen
+  (Präsenzdienst, Krankheit, Altersteilzeit, Mutterschutz, Karenzurlaub) die
+  **zwölf Monate voller Bezüge** zurückgerechnet werden — der **VwGH** hält
+  dem klaren Wortlaut („ein Viertel der laufenden Bezüge der letzten zwölf
+  Monate") entgegen, dass zB **Krankengeldbezüge (sechs Siebentel)**
+  einzubeziehen sind; die LStR wurden auch nach der Wartung Dezember 2024
+  **nicht geändert** — die begünstigende Verwaltungspraxis bleibt (vorerst)
+  aufrecht ⚠.
+- **Grenzüberschreitung:** tarifische Besteuerung im **Zuflussmonat**,
+  monatlicher Lohnzahlungszeitraum unterstellt; bei Beendigung im
+  Kalendermonat ist die tarifbesteuerte Zahlung den **laufenden Bezügen des
+  Austrittsmonats** zuzurechnen; am Lohnzettel ist der **Tag der
+  tatsächlichen Beendigung** (arbeitsrechtliches Ende) anzuführen.
+- **Anspruchsumwandlung:** Nachzahlungen (Provisionen, Überstunden,
+  Prämien), Abgeltung nicht verbrauchter Urlaube, **Vergleichszahlung bzw
+  Abgangsentschädigung** (für den Verzicht auf Kündigungsanfechtung) und
+  Zahlungen für den Verzicht auf Arbeitsleistungen sind **nicht**
+  begünstigt abrechenbar.
+- **Sonderfälle:** steuerbegünstigte Auszahlung bis **längstens zwölf Monate
+  nach Beendigung**; bei **Altersteilzeit** erst bei **tatsächlicher
+  Beendigung** (beim Blockmodell erst am Ende der Altersteilzeit), Basis:
+  die letzten **zwölf „Vollzeitmonate"**; bei **Fortsetzung des DV** mit
+  mehr als 25 % reduzierten Bezügen („Änderungskündigung") ebenfalls
+  begünstigt möglich; im **Konzernwechsel** mehrfache Inanspruchnahme der
+  Viertelregelung möglich (Einschränkung nur iZm Zwölftelregelung).
+  Zahlungen, die der AN **zur Auflösung bewegen** sollen, sind
+  **Abgangsentschädigungen** — keine freiwillige Abfertigung.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Begünstigter Steuersatz | **6 %** innerhalb der Grenzen des § 67 Abs 6 EStG; Überschreitungsbetrag nach Tarif (§ 67 Abs 10 EStG) (Stand 2026-07) ✅ |
+| Viertelregelung | **1/4 der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate**; Deckel: **Neunfache** der monatlichen ASVG-HBG = **€ 62.370,–** (Stand 2026-07) ✅ |
+| Monats-HBG 2026 | **€ 6.930,–** (Basis aller Deckel; 9 × = 62.370,–) (Stand 2026-07) ✅ |
+| Zwölftelregelung | Dienstzeitstaffel nach § 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG; je Zwölftel max **Dreifache** der monatlichen HBG = **€ 20.790,–** (Stand 2026-07) ✅ |
+| Dienstzeitstaffel | 3 J → **2/12** (€ 41.580,–) · 5 J → **3/12** (€ 62.370,–) · 10 J → **4/12** (€ 83.160,–) · 15 J → **6/12** (€ 124.740,–) · 20 J → **9/12** (€ 187.110,–) · 25 J → **12/12** (€ 249.480,–) der letzten 12 Monatsbezüge (Stand 2026-07) ✅ |
+| Minderungen | in den nachgewiesenen Zeiten erhaltene Abfertigungen (§ 67 Abs 3/Abs 6 EStG) + gesetzliche Abfertigung beim aktuellen Ende (Stand 2026-07) ✅ |
+| Nachweis | Vor-Arbeitgeber-Bestätigungen, lückenlos zurück; zum Lohnkonto (§ 76 EStG); Dienstzeugnisse ungeeignet; Anfrage § 90 EStG; Schad- und Klagloshaltung (Stand 2026-07) ✅ |
+| 12-Monats-Basis | alle steuerbaren Bezugsteile (auch steuerfreie Teile); + laufender Anteil der Urlaubsersatzleistung; keine Bezüge anderer AG, keine Hochrechnung kurzer DV (Stand 2026-07) ✅ |
+| Geminderte Bezüge | LStR: Zurückgreifen auf zwölf Monate voller Bezüge (Präsenzdienst, Krankheit, ATZ, Mutterschutz, Karenz); VwGH: Krankengeld (6/7) einbeziehen — Verwaltungspraxis unverändert ⚠ (Stand 2026-07) |
+| Nach-Beendungs-Fenster | begünstigt bis **längstens zwölf Monate** nach Beendigung, sofern ursächlich veranlasst (Stand 2026-07) ✅ |
+| Tarif-Zurechnung | Zuflussmonat, **monatlicher** Lohnzahlungszeitraum; Lohnzettel: Tag der tatsächlichen (arbeitsrechtlichen) Beendigung (Stand 2026-07) ✅ |
+| Altersteilzeit | Basis: letzte **zwölf Vollzeitmonate**; Begünstigung erst bei tatsächlicher Beendigung (Blockmodell: Ende der ATZ) (Stand 2026-07) ✅ |
+| Fortsetzung/Änderungskündigung | begünstigt möglich bei Fortsetzung mit zB **mehr als 25 %** reduzierten Bezügen (Stand 2026-07) ✅ |
+| Konzernwechsel | mehrfache Viertelregelung; Einschränkung nur für die Zwölftelregelung (Stand 2026-07) ✅ |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 67 Abs 6 Z 1 EStG** (Viertelregelung) und **§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4
+  EStG** (Zwölftelregelung mit Dienstzeitstaffel) — ausdrücklich zitiert ✅
+- **§ 67 Abs 10 EStG** (Tarif bei Grenzüberschreitung) und **§ 67 Abs 3
+  EStG** (Abfertigungen als Anrechnungsgröße im Nachweis) — zitiert ✅
+- **§ 76 EStG** (Lohnkonto, Vordienstzeitennachweis) und **§ 90 EStG**
+  (Anfrage Betriebsstättenfinanzamt) — zitiert ✅
+- **§ 3 EStG** (steuerfreie Taggelder), **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG** und
+  **§ 26 Z 4 EStG** (Reiseaufwandsvergütungen in der 12-Monats-Basis) —
+  zitiert ✅
+- ⚠ Garbel im Quelltext: VwGH-Zitat „**§ 67 Abs 1 Z 1 EStG**" iZm der
+  Viertelberechnung (Krankengeld-Fall) — nach Kontext gemeint ist die
+  6 %-Begünstigung des § 67 **Abs 6** EStG; RIS-Klärung offen, nie so
+  übernehmen.
+- Judikatur: VwGH 2021/13/0004 = ARD 6771/15/2021 (Krankengeld in der
+  12-Monats-Basis) ✅; VwGH 2021/15/0007 = ARD 6814/16/2022 (lückenloser
+  Nachweis) ✅; VwGH 2017/13/0006 = ARD 6613/15/2018 (Konzernwechsel) ✅;
+  PVP 2013/1 und PVP 2014/20 (Änderungskündigung) ✅ — Fußnotenpräfix „Ro"
+  bei VwGH-Geschäftszahlen ist exportbedingt unüblich (sonst „2017/13/0006"
+  o ä) ⚠
+- LStR 2002 (Rz 1084, 1087–1090, 1150a) — Richtlinie, kein Gesetz.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Split-Berechnung im Endabrechnungsslip:** begünstigter Teil (6 %) +
+  Tarifrest (Zuflussmonat, monatlicher Lohnzahlungszeitraum) als zwei
+  Lohnarten bzw. Regel-Schritte; Deckel (9 × HBG, 3 × HBG je Zwölftel) über
+  **`hr.rule.parameter`** mit Jahrespflege (HBGG 2026: € 6.930,–).
+- **Dienstzeitstaffel** als Parameter-Tabelle (3/5/10/15/20/25 Jahre →
+  2/12 … 12/12) mit Minderungs-Eingaben (erhaltene Abfertigungen, gesetzliche
+  Abfertigung) — einmalige Berechnung im Beendigungsfall.
+- **12-Monats-Basis:** Aggregation der letzten zwölf Abrechnungsperioden
+  inklusive **steuerfreier Bezugsteile** (nicht nur steuerpflichtige
+  Bruttolohnsumme) — separater Report/Batch für die
+  Viertel-/Zwölftel-Basis.
+- **Vordienstzeitennachweis** als Dokument am Mitarbeiter-/Lohnkonto
+  festhalten (§ 76 EStG); Anfrage-Fall (§ 90 EStG) und
+  Schad-/Klagloshaltungsvereinbarung nur als Workflow-Hinweis.
+- **Vertragsdaten:** bei Altersteilzeit die zwölf **Vollzeitmonate** vor
+  ATZ-Beginn als Basis bereitstellen; Auszahlungslogik erst bei tatsächlichem
+  Vertragsende (`hr.contract` ending).
+- **Lohnzettel (L 16):** Beendigungstag = arbeitsrechtliches Ende bei
+  Tarifabrechnung; melde- und lohnzettelrelevante Felder synchron halten.
+- Lohnarten-Flags: freiwillige Abfertigung beitragsfrei (SV) und
+  lohnnebenkostenfrei — Abgrenzung zur Abgangsentschädigung strikt
+  (→ lb-end-04, lb-end-15).
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-end-01 (Abfertigung Alt – Abgabenrecht) · lb-end-04
+  (Abgangsentschädigung — Abgrenzung) · lb-end-11 (arbeitsrechtliche
+  Hinweise) · lb-end-14 (Lohnsteuer Abfertigung Neu) · lb-end-15
+  (Sozialversicherungsrecht) · lb-end-16 (Übertritt Abfertigung Neu)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/68-Regime
+  dort verbindlich verifiziert: Dienstzeitbrackets 2/12 … 12/12 mit Cap
+  3 × monatliche HBG und HBGG 2026 € 6.930,– **deckungsgleich** mit der
+  Quelle ✅; Abweichungen der Quelle wären dort als ⚠ zu dokumentieren) ·
+  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Bgld.md` (bgld. Pendant: gesetzliche
+  Abfertigung nach § 130 GemBG; freiwillige Zuschüsse folgen gleichwohl
+  dem § 67-Abs-6-Regime)
+- *Hinweis:* Quellen-Anomalien im Export: VwGH-Zitat 㤠67 Abs 1 Z 1 EStG"
+  (⚠ s o) und ungewöhnlicher Fußnotenpräfix „Ro" bei VwGH-Geschäftszahlen —
+  nicht rekonstruiert, dokumentiert.