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pv-agent/wissensbasis/dokumente/geschaftsfuhrer_lohnnebenkosten.md

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+---
+id: lb-gsf-02
+batch: 2
+title: "Geschäftsführer - Lohnnebenkosten"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
+topic: geschaftsfuhrer
+author: "Ghahramani-Hofer"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrer_lohnnebenkosten.pdf"
+  text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrer_lohnnebenkosten.md"
+legal_bases: ["FLAG § 41 Abs 2", "EStG § 47 Abs 2", "KommStG § 2 lit a", "WKG § 122 Abs 8", "ASVG § 4 Abs 4", "GSVG"]
+tags: [geschaftsfuhrer, lohnnebenkosten, dienstgeberbeitrag, kommunalsteuer, dz, beteiligung]
+cross_refs: ["lb-gsf-01", "lb-gsf-03", "lb-gsf-04", "lb-gsf-05", "lb-vst-03", "lb-vst-04", "lb-bes-06"]
+---
+
+# Geschäftsführer – Lohnnebenkosten
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-02).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Grundsatz:** Die Lohnnebenkostenpflicht (Kommunalsteuer,
+  Dienstgeberbeitrag DB, Zuschlag zum DB) für Geschäftsführerbezüge hängt von
+  der Vertragsart und der Beteiligungshöhe ab. Der Gesellschafter-GF ist
+  wegen seiner Eingliederung in den Organismus der Kapitalgesellschaft
+  regelmäßig Dienstnehmer iSd KommStG und FLAG → idR KommSt, DB und DZ.
+- **DB-Anknüpfung (§ 41 Abs 2 FLAG):** Dienstnehmer ist, wer in einem
+  Dienstverhältnis gem. § 47 Abs 2 EStG steht (Eingliederung, Weisungsbindung,
+  kein Unternehmerrisiko) — ein steuerliches Dienstverhältnis liegt
+  grundsätzlich nur bis max. **25 % Beteiligung** vor; wesentlich Beteiligte
+  (**> 25 %**) sind ebenfalls Dienstnehmer, wenn sonst alle Merkmale eines
+  Dienstverhältnisses vorliegen.
+- **Gleiche Anknüpfung** für KommSt (§ 2 lit a KommStG) und DZ (§ 122 Abs 8
+  WKG, BGBl I 73/2017; nur Wirtschaftskammermitglieder entrichten den DZ). Die
+  Wiener Dienstgeberabgabe (U-Bahn-Abgabe) hat eine eigene Definition; in der
+  Praxis werden die DB-Regeln herangezogen.
+- **Freie Dienstnehmer:** Arbeitslöhne an freie Dienstnehmer sind seit
+  **1. 1. 2010** lohnnebenkostenpflichtig — ein GF im freien Dienstvertrag
+  löst Lohnnebenkosten aus, solange er ASVG-versichert ist (§ 4 Abs 4 ASVG);
+  bei GSVG-Versicherung besteht (derzeit) keine Lohnnebenkostenpflicht.
+- **Nach GF-Typus:** gewerberechtlicher GF (ohne Organfunktion) wie jeder
+  andere Arbeitnehmer (vollversichert, volle KommSt/DB/DZ); Fremd-GF und
+  Gesellschafter-GF ≤ 25 % je nach steuerlichem Dienstverhältnis bzw.
+  ASVG-freiem Dienstvertrag; **wesentlich beteiligte Gesellschafter-GF > 25 %
+  unterliegen nach der VwGH-Linie den Lohnnebenkosten** (betriebliche
+  Eingliederung genügt).
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Abgabe / Regel | Detail |
+|---|---|
+| DB | § 41 Abs 2 FLAG iVm § 47 Abs 2 EStG; steuerliches Dienstverhältnis grundsätzlich nur bis **25 %** Beteiligung; > 25 %: Dienstnehmer bei sonst vorliegenden Dienstverhältnismerkmalen |
+| DZ | § 122 Abs 8 WKG (BGBl I 73/2017): gleiche Bemessungsgrundlage wie DB; Pflicht nur für Wirtschaftskammermitglieder |
+| KommSt | § 2 lit a KommStG: gleiche Kriterien wie DB |
+| Wiener Dienstgeberabgabe | eigene Definition (Geschuldete Arbeitskraft); Praxis: Heranziehung der DB-Regelungen |
+| Freie Dienstnehmer | Lohnnebenkostenpflicht für Arbeitslöhne seit **1. 1. 2010**; GF im freien Dienstvertrag nach ASVG (§ 4 Abs 4) → Pflicht |
+| GSVG-Versicherte | **(derzeit) keine** Lohnnebenkostenpflicht (Stand 2026-07) |
+| Wesentlich beteiligter Gesellschafter-GF (> 25 %) | DB, DZ und KommSt laut VwGH-Linie: Abstellen auf betriebliche Eingliederung (auf Dauer angelegte, nach außen erkennbare Tätigkeit zur Verwirklichung des Unternehmenszwecks) |
+| Freibetrag/Freigrenze bei aperiodischer Auszahlung | → lb-gsf-05 (1.095 €/1.460 €-Beispiel) |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 41 Abs 2 FLAG** (DB-Dienstnehmerbegriff), **§ 2 lit a KommStG**,
+  **§ 122 Abs 8 WKG** (BGBl I 73/2017) ausdrücklich zitiert. ✅
+- **§ 47 Abs 2 EStG** als steuerliche Anknüpfungsnorm; die
+  Beteiligungsschwellen (25 %) nennt das Briefing inhaltlich, § 47 Abs 2
+  EStG ausdrücklich. ✅
+- **§ 4 Abs 4 ASVG** (freier Dienstvertrag) und **GSVG** (Versicherung
+  „neuer Selbständiger") als Schalter für das Bestehen der
+  Lohnnebenkostenpflicht genannt. ✅
+- Höhe der Abgabensätze nennt das Briefing nicht — Sätze →
+  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF § 41 FLAG,
+  KommStG 1993, BMSVG). ⚠
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Eigener Lohnnebenkosten-Status:** DB/DZ/KommSt-Pflicht darf nicht
+  pauschal aus dem SV- oder Lohnsteuer-Status abgeleitet werden — je
+  Mitarbeiter versioniert führen: Vertragsart, Beteiligungshöhe,
+  Sperrminorität, SV-System (ASVG § 4 Abs 4 / GSVG / Vollversicherung).
+- **25 %-Schwelle** und die >-50 %-/Sperrminoritäts-Fälle sind als
+  Konfigurationsparameter (nicht hard-codierte Konstanten) zu führen; die
+  Abgabensätze als `hr.rule.parameter`-Jahreswerte.
+- **DZ-Pflicht** hängt an der Wirtschaftskammer-Mitgliedschaft des
+  Unternehmens → Mandanten-/Unternehmensattribut, nicht Mitarbeiterattribut.
+- **Freier Dienstvertrag nach ASVG:** Bezüge laufen durch die
+  Lohnnebenkosten-Regeln, obwohl kein Dienstnehmerverhältnis iSd § 47 Abs 2
+  EStG vorliegt — separates Abgaben-Regelwerk neben der Lohnsteuer-Engine
+  (Organ-Personalverrechnung, → lb-vst-03/lb-vst-04 für das AG-Pendant).
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-gsf-01 (Arbeitsrecht: Arbeitnehmereigenschaft) ·
+  lb-gsf-03 (SV-Status) · lb-gsf-04 (Steuerrecht) · lb-gsf-05 (Abrechnung:
+  Freibetrag/Freigrenze) · lb-vst-03 (Vorstand-SV inkl. Lohnnebenkosten beim
+  Regress) · lb-vst-04 (Vorstand: Lohnnebenkosten trotz fehlender
+  Lohnsteuerpflicht) · lb-bes-06 (geringfügige Beschäftigung: Freigrenze)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF § 41 FLAG,
+  KommStG, BMSVG-Sätze; Organe außerhalb R1, Abschnitt 1).