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pv-agent/wissensbasis/dokumente/geschaftsfuhrer_steuerrecht.md

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+---
+id: lb-gsf-04
+batch: 2
+title: "Geschäftsführer - Steuerrecht"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
+topic: geschaftsfuhrer
+author: "Ghahramani-Hofer"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrer_steuerrecht.pdf"
+  text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrer_steuerrecht.md"
+legal_bases: ["EStG § 47 Abs 2", "EStG § 25", "EStG § 25 Abs 1 Z 1 lit b", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26", "EStG § 22", "EStG § 23", "EStG § 4 Abs 5", "EStG § 3", "GewO § 9", "GewO § 16 Abs 1", "GewO § 39"]
+tags: [geschaftsfuhrer, lohnsteuer, einkommensteuer, dienstverhaltnis, sonderzahlungen, zuschlage]
+cross_refs: ["lb-gsf-01", "lb-gsf-02", "lb-gsf-03", "lb-gsf-05", "lb-vst-04", "lb-bes-04"]
+---
+
+# Geschäftsführer – Steuerrecht
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-04).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Vertragstypen steuerrechtlich:** Anstellung als Dienstvertrag, freier
+  Dienstvertrag, Werkvertrag oder bloßer Auftrag; die Beurteilung erfolgt
+  nach Überwiegen der Dienstverhältnismerkmale (Weisungsgebundenheit,
+  Eingliederung, Unternehmerwagnis).
+- **Fremd-GF im echten Dienstverhältnis:** Einkünfte aus nichtselbstständiger
+  Arbeit (§ 25 EStG) → Lohnsteuerpflicht; als Dienstnehmer steht ihm die
+  begünstigte Besteuerung von Sonderzahlungen mit **6 %** zu (Stand 2026-07).
+- **Keine § 68-Freiheit:** Ist kein KV anwendbar, gibt es keinen gesetzlichen
+  (AZG) oder kollektivvertraglichen Überstundenanspruch; Zuschläge aus
+  bloßer Einzelvereinbarung (All-in, Pauschal- oder Einzelverrechnung) sind
+  **nicht** nach § 68 EStG steuerfrei. Das Herausschälen von Sonntags-,
+  Feiertags- und Nachtzuschlägen aus einem All-in-Bezug wird bei
+  Führungskräften idR nicht anerkannt (kein betrieblich zwingendes
+  Arbeiten in begünstigten Zeiten).
+- **Taggelder:** Ohne anwendbaren KV können Dienstreise-Taggelder nur nach
+  der Legaldefinition des § 26 EStG — befristet — abgabenfrei abgerechnet
+  werden.
+- **Freies Dienstverhältnis:** Bezüge als Einkünfte gem. § 22 bzw. § 23 EStG
+  → Einkommensteuer im Veranlagungsweg (kein Lohnsteuerabzug);
+  Firmen-Pkw-Privatnutzung ist Betriebseinnahme, Reisekosten Betriebsausgaben
+  (§ 4 Abs 5 EStG, eigener Reisebegriff), Betriebsausgabenpauschale und
+  Gewinnfreibetrag anwendbar.
+- **Beteiligungsschwellen:** Fremd- und Gesellschafter-GF (≤ 25 %) sind ohne
+  Sperrminorität dann keine steuerlichen Dienstnehmer, wenn die Weisungsbindung
+  im Anstellungsvertrag explizit ausgeschlossen ist; **Sperrminorität führt
+  immer zur Lohnsteuerpflicht** (+ DB/DZ/KommSt). > 25 %: jedenfalls
+  selbstständige Einkünfte. Gewerberechtlicher GF: vollversichert und
+  lohnsteuerpflichtig.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Konstellation | Steuerliche Folge |
+|---|---|
+| Echtes Dienstverhältnis (Fremd-GF) | § 25 EStG, Lohnsteuerabzug durch die Gesellschaft; Sonderzahlungen begünstigt mit **6 %** |
+| Überstundenzuschläge ohne KV | nur einzelvertraglich; **nicht** § 68 EStG steuerfrei (All-in/Pauschal/Einzelverrechnung gleichermaßen) |
+| Sonntags-/Feiertags-/Nachtzuschläge | Herausschälen aus All-in bei Führungskräften idR **nicht anerkannt** (§ 68 Abs 1 EStG nur bei betrieblich zwingender Notwendigkeit) |
+| Dienstreise ohne KV | Taggelder nur nach Legaldefinition § 26 EStG, **befristet** abgabenfrei |
+| Freier Dienstvertrag / Werkvertrag / Auftrag | Einkünfte § 22 bzw. § 23 EStG, Einkommensteuerveranlagung; Pkw-Privatnutzung = Betriebseinnahme |
+| ≤ 25 % ohne Sperrminorität | kein steuerliches Dienstverhältnis, wenn Weisungsbindung einzelvertraglich explizit ausgenommen (Nicht zu verwechseln mit gesellschaftsvertraglicher Sperrminorität) |
+| Sperrminorität | immer Lohnsteuerpflicht, daher DB-, DZ- und Kommunalsteuerpflicht |
+| > 25 % | jedenfalls selbstständige, im Veranlagungsweg zu erfassende Einkünfte |
+| Gewerberechtlicher GF | mind. Hälfte Normalarbeitszeit, vollversichert (§§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO), lohnsteuerpflichtig; ÖGK-Anmeldung |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 25 EStG** (inkl. § 25 Abs 1 Z 1 lit b EStG bei Sperrminorität),
+  **§ 22/§ 23 EStG**, **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 EStG**,
+  **§ 4 Abs 5 EStG**, **§ 3 EStG** ausdrücklich zitiert. ✅
+- **§ 47 Abs 2 EStG** als Dienstverhältnismaßstab (indirekt über
+  lb-gsf-02/lb-gsf-03 geführt); §§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO für den
+  gewerberechtlichen GF. ✅
+- Die 6 %-Begünstigung nennt das Briefing ohne Paragraphenzitat — tarifliche
+  Verortung (sonstige Bezüge) vor Implementierung gegen
+  `RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 5/RIS verifizieren ⚠.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Lohnsteuer-Status getrennt führen:** „steuerliches Dienstverhältnis"
+  ist ein eigenes Attribut (Vertragstyp, Beteiligung ≤ 25 %, Sperrminorität,
+  einzelvertragliche Weisungsfreiheit) und darf nicht mit dem arbeits- oder
+  sv-rechtlichen Status verschmolzen werden (Sperrminorität: keine
+  Arbeitnehmereigenschaft, aber Lohnsteuer + Lohnnebenkosten).
+- **Sonderzahlungs-Tarifierung:** 6 %-Begünstigung nur im
+  Lohnsteuerabzugsfall — SZ-Regelwerk für GF-Dienstnehmer mit eigenem
+  Tarifzweig neben dem Standard-sonstige-Bezüge-Satz.
+- **§ 68-Steuerfreiheit deaktivieren:** Zuschlags-Freiheits-Flags
+  (Überstunden/SFN) für GF ohne anwendbare lohngestaltende Vorschrift abschalten;
+  kein „Herausschälen" aus All-in-Bezügen vorsehen.
+- **Taggelder ohne KV:** Zeitlimit-Logik nach § 26 EStG (befristete
+  Abgabenfreiheit) statt unbefristeter Freistellung — Tagesgeld-Regel mit
+  Karenztage-Zähler je Mitarbeiter.
+- **Kein Lohnsteuerabzug** bei selbstständiger Qualifikation: Bezüge außerhalb
+  der Lohnabgaben-Pipeline erfassen (honorarnotiz-artiger Vorgang), ggf.
+  GSVG-Beitrags-Einbehalt nach lb-gsf-05.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-gsf-01 (Arbeitsrecht) · lb-gsf-02 (Lohnnebenkosten) ·
+  lb-gsf-03 (SV-Prüfungsreihenfolge) · lb-gsf-05 (Abrechnungsbesonderheiten:
+  Taggelder § 26 Z 4, Reisekostenersätze) · lb-vst-04 (Vorstands-Steuerrecht:
+  gleiche Mechanik bei Organen) · lb-bes-04 (freier Dienstvertrag)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/§ 68-Tarife
+  Abschnitt 5; Organe außerhalb R1, Abschnitt 1).