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pv-agent/wissensbasis/dokumente/kommunalsteuer.md

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+---
+id: lb-lnk-03
+batch: 4
+title: "Kommunalsteuer"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
+topic: lohnnebenkosten
+author: "Stögerer"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_kommunalsteuer.pdf"
+  text: ".lexis360/md/kommunalsteuer.md"
+legal_bases: ["KommStG 1993 §§ 1–11", "EStG § 47 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3 und 6", "EStG § 3 Abs 1 Z 10–21", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 22 Z 2", "EStG § 23 Z 2", "ASVG § 4 Abs 4", "BAO § 29 Abs 2", "BAO § 30", "UStG § 2"]
+tags: [kommunalsteuer, kommst, gemeindeabgabe, freibetrag, betriebsstatte, selbstbemessungsabgabe]
+cross_refs: ["lb-lnk-02", "lb-lnk-07", "lb-ent-01", "lb-bes-05", "lb-gsf-02"]
+---
+
+# Kommunalsteuer
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Stögerer, Stand August 2026 (lb-lnk-03).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Art der Abgabe:** Die Kommunalsteuer (KommSt) ist eine **lohnabhängige
+  Gemeindeabgabe** des Unternehmers (Lohnnebenkosten wie DB und DZ) und
+  bundesgesetzlich im KommStG 1993 geregelt; eingehoben wird sie von der
+  Gemeinde, in der die **Betriebsstätte** liegt. Der Steuersatz beträgt
+  **3 %** der Bemessungsgrundlage.
+- **Pflichtig (§ 1):** die Arbeitslöhne, die je Kalendermonat an die
+  **Dienstnehmer einer im Bundesgebiet gelegenen Betriebsstätte** gewährt
+  werden. Dienstnehmerbegriff (§ 2): Dienstnehmer iSd § 47 Abs 2 EStG,
+  freie Dienstnehmer (§ 4 Abs 4 ASVG), an Kapitalgesellschaften wesentlich
+  Beteiligte (§ 22 Z 2 EStG) sowie zugewiesene Personen; ein Kommanditist
+  (§ 23 Z 2 EStG) gilt nicht als Dienstnehmer.
+- **Betriebsstätte (§ 4, iVm § 29 Abs 2 und § 30 BAO):** jede feste
+  örtliche Anlage/Einrichtung der unternehmerischen Tätigkeit. Erstreckt
+  sie sich über mehrere Gemeinden, ist die BG auf die beteiligten Gemeinden
+  zu **zerlegen** (§ 10). Bei **Arbeitskräfteüberlassung** begründet der
+  Überlasser erst nach **sechs Kalendermonaten** eine Betriebsstätte beim
+  Beschäftiger (§ 4 Abs 3 idF AbgÄG 2016; Bsp. Überlassung ab 15. 3. →
+  Frist 1. 4.–30. 9., ab 1. 10. Erhebungsrecht der Beschäftigergemeinde).
+- **Unternehmer (§ 3):** weitgehend UStG-Begriff; Körperschaften öffentlichen
+  Rechts mit Betrieben gewerblicher Art, Stiftungen, Personengesellschaften.
+  Private Haushalte und der nicht-unternehmerische Bereich von Vereinen
+  sind befreit.
+- **Steuerschuldner (§ 6):** der Unternehmer; bei KG/KEG haften
+  Komplementär und Kommanditist als **Gesamtschuldner** in voller Höhe
+  (ohne Berufung auf die UGB-Haftungsbeschränkung).
+- **Bemessungsgrundlage (§ 5):** **Bruttosumme** aller Geld- und Sachbezüge
+  je Kalendermonat (Zufluss), unabhängig von der Lohnsteuerpflicht;
+  Ausnahmen § 5 Abs 2 im Wesentlichen parallel zum DB (Ruhe-/Versorgungsbezüge,
+  Abfertigungen § 67 Abs 3/6 EStG, steuerfreie Bezüge § 3 Abs 1 Z 10/11/13–21,
+  BEinstG, § 22-Z-2-Vergütungen für ehemalige Tätigkeit,
+  Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung § 67a Abs 4 Z 2). **Reiseaufwandsersätze**
+  (§ 3 Abs 1 Z 16b, § 26 Z 4 EStG) zählen bei echten Dienstnehmern nicht,
+  bei freien Dienstnehmern und wesentlich Beteiligten hingegen zur BG.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Steuersatz | **3 %** der Bemessungsgrundlage (§ 9 KommStG) — ✅ verifiziert in `RECHTSQUELLEN-Privat.md` (KommStG 1993, RIS GesNr 10004841) |
+| Freigrenze | monatliche Brutto-Löhne **≤ 1.095 €** → keine KommSt-Pflicht |
+| Freibetrag | monatliche BG zwischen 1.095 € und 1.460 € → Abzug von **1.095 €** (Bsp. 1.350 € − 1.095 € = 255 € → 3 % = 7,65 €); über 1.460 € → KommSt vom vollen Betrag. ✅ deckungsgleich mit `RECHTSQUELLEN-Privat.md` („1.095-€-Freibetrag bei Bemessungsgrundlage ≤ 1.460 €") |
+| Mehrere Betriebsstätten | übersteigt die gesamte Monatslohnsumme 1.460 € nicht, ist der Freibetrag im Verhältnis der Lohnsummen auf die Betriebsstätten aufzuteilen |
+| Überlassungsfrist | Betriebsstätte des Überlassers entfällt erst nach **6 Kalendermonaten** Überlassung (§ 4 Abs 3 idF BGBl I 117/2016) |
+| Fälligkeit | Selbstabrechnung je Kalendermonat bis **15. des Folgemonats** an die erhebungsberechtigte (Betriebsstätten-)Gemeinde (§ 7) — ✅ deckungsgleich mit `RECHTSQUELLEN-Privat.md` |
+| Jahreserklärung | bis **31. März** des Folgejahres an die Gemeinde(n), elektronisch via FinanzOnline (Ausnahme mangels technischer Voraussetzungen: Papierform; Formulare KommSt1/KommSt1a, KommSt2) — ✅ deckungsgleich (§ 11: „Ende März"); Betriebsende einer einzigen Betriebsstätte: Erklärung binnen eines Monats |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **KommStG 1993** (§§ 1–11: Pflicht, DN-/Betriebsstätten-/Unternehmens- und
+  Steuerschuldnerbegriff, BG, Satz, Zerlegung, Verfahren) — ✅ an RIS
+  verifiziert (GesNr 10004841; `RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 7,
+  inkl. § 3 Abs 3 Gemeindefreiheit für eigene Bedienstete).
+- **EStG:** §§ 47 Abs 2, 22 Z 2, 23 Z 2 (Personenbegriffe); § 67 Abs 3
+  und 6 (Abfertigungen außerhalb der BG); § 3 Abs 1 Z 10, 11, 13–21
+  (steuerfreie Bezüge); § 3 Abs 1 Z 16b und § 26 Z 4
+  (Reiseaufwandsentschädigungen); § 67a Abs 4 Z 2.
+- **ASVG § 4 Abs 4** (freie Dienstnehmer); **BAO §§ 29 Abs 2, 30**
+  (Betriebsstättenbegriff); **UStG § 2** (Unternehmensbegriff).
+- Rechtsprechung im Quelltext: VwGH 97/15/0128 (Kommanditist kein DN),
+  VwGH 2006/13/0085 (Gesamtschuld KG/KEG); BMF-Information zum KommStG
+  1993 (findok, GZ 2022-0.892.770).
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Eigene Regel** (Kern-Parameter `at_kommst_satz`, Jahressatz 3 %) auf der
+  BG „monatliche Arbeitslöhne je Betriebsstätte" — gleiche lohnabhängige
+  Basis wie der DB, aber ohne jeden SV-Bezug; Zufluss je Abrechnungsmonat
+  (→ lb-ent-01).
+- **Betriebsstättenmodell:** Zuordnung der Dienstnehmer zu Betriebsstätten
+  (Gemeinde) ist Kernstruktur — für Zerlegung (§ 10), Freibetrags-
+  Aufteilung und Überlassungsfristen; zentrale Personalverrechnung darf die
+  Betriebsstättenzuordnung nicht verwischen.
+- **Freibetragsstaffel** je Betriebsstätte (≤ 1.095 / 1.095–1.460 / > 1.460 €)
+  inkl. Aufteilungslogik bei mehreren Betriebsstätten — deckungsgleich mit
+  der DB-Staffel; die invertierte Formulierung in lb-lnk-02 ist nicht
+  maßgeblich.
+- **DN-Kreis-Flags:** Kommanditist (§ 23 Z 2 EStG) ausschließen; bei freien
+  DN und wesentlich Beteiligten zählen auch Reise-/Auslagenersätze zur BG
+  (→ lb-bes-05, lb-gsf-02) — getrennte BG-Variante für diese Personengruppe.
+- **Fälligkeit/Verbuchung:** Monatsabgabe an die Gemeinde; Aufwandskonto
+  6660 im `l10n_at`-Template („Kommunalsteuer"); Jahreserklärung
+  (FinanzOnline, 31. 3.) als Berichtsszenario im Abrechnungslauf mitrollen.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-lnk-02 (DB: idente BG- und Freibetragsmechanik) ·
+  lb-lnk-07 (DZ: dritte Abgabe aus derselben BG) · lb-ent-01
+  (Abrechnungsperiode/Zufluss) · lb-bes-05 (freie Dienstnehmer:
+  Reisekosten in der BG) · lb-gsf-02 (Gesellschafter-GF als
+  KommSt-Dienstnehmer)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (Abschnitt 7:
+  KommStG 1993 verbindlich verifiziert — Satz, BG, Freibetrag, Verfahren,
+  Gemeindefreiheit § 3 Abs 3; vollständig deckungsgleich mit diesem
+  Briefing).