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pv-agent/wissensbasis/dokumente/sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.md

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+---
+id: lb-sac-21
+batch: 2
+title: "Sachbezug Betriebskindergarten und Kinderbetreuungszuschuss"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
+topic: sachbezuge
+author: "Stögerer"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.pdf"
+  text: ".lexis360/md/sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.md"
+legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 13", "EStG § 34 Abs 9", "EStG § 34 Abs 9 Z 4", "ASVG § 49 Abs 3 Z 16", "ASVG § 49 Abs 3 Z 11 lit d", "ASVG § 49 Abs 9", "FLAG 1967", "Progressionsabgeltungsgesetz 2024", "LStR 2002 Rz 77b–77h"]
+tags: [sachbezuge, betriebskindergarten, kinderbetreuungszuschuss, abgabenfreiheit, familienbeihilfe]
+cross_refs: ["lb-sac-12", "lb-sac-19", "lb-lvr-05"]
+---
+
+# Sachbezug Betriebskindergarten und Kinderbetreuungszuschuss
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Stögerer, Stand August 2026 (lb-sac-21).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Zwei Konstruktionen:** (1) der Dienstgeber betreibt selbst einen
+  (Betriebs-)Kindergarten; (2) er gewährt Zuschüsse (Geld/Gutscheine)
+  zur Kinderbetreuung. Beide können lohnsteuer- und SV-frei sein — unter
+  unterschiedlichen Voraussetzungen.
+- **Eigener Betriebskindergarten:** abgabenfrei, wenn die Betreuung allen
+  Dienstnehmern oder einer nach sachlichen Gesichtspunkten differenzierten
+  Gruppe angeboten wird (§ 49 Abs 3 Z 16 ASVG); mehrbetriebliche
+  Kindergärten ebenso (§ 3 Abs 1 Z 13 lit a EStG). Seit 1. 1. 2024
+  (Progressionsabgeltungsgesetz 2024) ist nach § 3 Abs 1 Z 13 lit c EStG
+  auch der vergünstigte/kostenlose Besuch **elementarer
+  Bildungseinrichtungen** (Kindergarten, Kinderkrippen und vergleichbare
+  Einrichtungen nach Landesrecht; nicht öffentliche Pflichtschulen)
+  steuerfrei — und zwar auch dann, wenn betriebsfremde Kinder
+  teilnehmen können; Arbeitnehmeranteil, Gebührenhöhe und Gewinn der
+  Einrichtung sind unerheblich.
+- **Verfügungsmacht:** Voraussetzung ist die Verfügungsmacht des
+  Arbeitgebers über die Einrichtung — auch über einen nicht wirtschaftlich
+  zugehörigen Betreiber (zB Verein) oder angemietete Räumlichkeiten
+  möglich. Bei bloßer **Anmietung einzelner Plätze** ist sie nicht erfüllt;
+  dann kommt ggf. die Zuschuss-Befreiung (lit b) zur Anwendung.
+- **Kinderbetreuungszuschuss:** ab 1. 1. 2024 bis **€ 2.000 pro Kind und
+  Kalenderjahr** (bis 2023: € 1.000) steuer- und sozialabgabenfrei, wenn
+  das Kind zu Beginn des Kalenderjahres das **14. Lebensjahr** nicht
+  vollendet hat (Altersgrenze ebenfalls seit 1. 1. 2024 angehoben) und
+  dem Dienstnehmer selbst für das Kind mehr als **sechs Monate im
+  Kalenderjahr** der Kinderabsetzbetrag zusteht (§ 49 Abs 9 ASVG iVm
+  § 3 Abs 1 Z 13 EStG). Steht der Kinderabsetzbetrag dem (Ehe-)Partner
+  zu, entfällt die Befreiung. Betreuung durch öffentliche/private
+  institutionelle Kinderbetreuungseinrichtungen oder pädagogisch
+  qualifizierte Personen; haushaltszugehörige Angehörige sind ausgenommen.
+- **Auszahlungsformen:** direkt an Betreuungsperson oder
+  -einrichtung; Gutscheine, die ausschließlich bei institutionellen
+  Kinderbetreuungseinrichtungen einlösbar sind; seit 1. 1. 2024 auch
+  (ganz/teilweiser) Kostenersatz der nachgewiesenen Kosten gegen Rechnung
+  (Abwicklung wie beim Öffi-Ticket, → lb-sac-19). Direkte Geldauszahlung
+  an den Dienstnehmer ist **immer** abgabenpflichtiger Arbeitslohn.
+- **Formular L 35:** Erklärung des Dienstnehmers (Sozialversicherungsnummer
+  des Kindes; Angabe, ob und in welcher Höhe ein anderer Dienstgeber
+  Zuschüsse leistet) zum Lohnkonto; Änderungen sind innerhalb eines
+  Monats zu melden. Gewährung nur an alle Dienstnehmer oder Gruppen;
+  Zuschüsse an freie Dienstnehmer sind nicht steuerbefreit.
+- **Veranlagungseffekt:** Der abgabenfreie Zuschuss kürzt die als
+  außergewöhnliche Belastung absetzbaren Kinderbetreuungskosten
+  (Höchstbetrag € 2.300, § 34 Abs 9 EStG): nur ungedeckte Differenzen
+  wirken. Diese Absetzbarkeit war letztmalig bei der Veranlagung 2018
+  möglich; seit 1. 1. 2019 stattdessen Familienbonus Plus auf Antrag.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Zuschuss-Höchstbetrag | € 2.000 pro Kind und Kalenderjahr (ab 1. 1. 2024; bis 2023: € 1.000) |
+| Altersgrenze | 14. Lebensjahr zu Beginn des Kalenderjahres (ab 1. 1. 2024) |
+| Kinderabsetzbetrag | dem Dienstnehmer selbst mehr als 6 Monate im Kalenderjahr zustehend; beim (Ehe-)Partner: keine Befreiung |
+| Begünstigte Betreuung | öffentliche/privat-institutionelle Kinderbetreuungseinrichtung oder pädagogisch qualifizierte Person; haushaltszugehörige Angehörige ausgenommen |
+| Auszahlungswege | direkt an Betreuungsperson/-einrichtung · Gutscheine (nur institutionelle Einrichtungen) · Kostenersatz gegen Rechnung (ab 2024) — nie bar an den Dienstnehmer |
+| Erklärung L 35 | zum Lohnkonto; SV-Nummer des Kindes; Meldefrist für Änderungen: 1 Monat |
+| Betriebskindergarten (eigener) | allen Dienstnehmern oder sachlich abgegrenzter Gruppe; Verfügungsmacht erforderlich; lit c (ab 2024): auch betriebsfremde Kinder zulässig |
+| Beispiel (Quelltext) | € 1.200 für 4-jährige Tochter: ab 2024 gänzlich frei (bis 2023: € 1.000 frei, € 200 pflichtig); Zuschüsse für 10- und 13-jährige Kinder zur Gänze begünstigt |
+| Außergewöhnliche Belastung | Höchstbetrag € 2.300 p. a. (§ 34 Abs 9 EStG), nur für nicht zuschlussgedeckte Kosten; Absetzbarkeit letztmalig VJ 2018, seither Familienbonus Plus |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 3 Abs 1 Z 13 lit a, b, c EStG** (mehrbetriebliche Kindergärten,
+  Kinderbetreuungszuschuss, elementare Bildungseinrichtungen) ✅; lit c
+  bzw. Anhebung von Höchstbetrag und Altersgrenze durch das
+  **Progressionsabgeltungsgesetz 2024** (BGBl I 153/2023) ✅.
+- **ASVG § 49 Abs 3 Z 16** (eigener Kindergarten), **§ 49 Abs 3 Z 11
+  lit d** (Zuschuss) und **§ 49 Abs 9** (Voraussetzung
+  Kinderabsetzbetrag) ✅.
+- **§ 34 Abs 9 EStG** und **§ 34 Abs 9 Z 4 EStG** (außergewöhnliche
+  Belastung € 2.300, Deckung durch den Zuschuss) — Norm gelöscht per
+  BGBl I 2018/62; seither **Familienbonus Plus** (FLAG-1967-Umfeld,
+  erstmals Veranlagung 2019) ✅ im Quelltext genannt.
+- LStR 2002 Rz 77b–77h (Verfügungsmacht, freie Dienstnehmer,
+  Kostenersatz) als Verwaltungsmeinung.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Jahresgrenze € 2.000 je Kind:** kindbezogene Verbrauchserfassung mit
+  SV-Nummer des Kindes; laut L 35 anzurechnen, wenn weitere Arbeitgeber
+  Zuschüsse leisten — Summenprüfung je Kind.
+- **L 35 als Beleg zum Lohnkonto** plus 1-Monats-Meldefrist bei
+  Änderungen — Anknüpfung an die Dokumenten-/Fristenverwaltung.
+- **Auszahlungsweg entscheidet:** nur die benannten Formen bleiben frei;
+  bar an den Dienstnehmer ist regulärer steuer-/beitragspflichtiger
+  Arbeitslohn → Bezugsart mit Leistungsträger-/Auszahlungskennzeichnung.
+- **Betriebskindergarten:** kein Abrechnungsbestandteil, solange Gruppen-
+  und Verfügungsmacht-Voraussetzungen erfüllt sind; Gruppenzuordnung wie
+  bei Einrichtungen (vgl. lb-sac-12) dokumentieren.
+- Abgabenfreie Zuschussfälle ohne SV-/Lohnsteuer-Wirkung: keine
+  BG-Wirkung, wohl aber Lohnkonto-Ablage der Nachweise (L 35, Rechnungen).
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-sac-12 (Einrichtungen und Anlagen — Systematik
+  Gruppen-Erfordernis; dessen Quelltext verweist „S zum Thema auch unter
+  ‚Betriebskindergarten'") · lb-sac-19 (Werkverkehr/Öffi-Ticket — dortige
+  Kostenersatz-Abwicklung als Vorbild für den Rechnungs-Kostenersatz
+  ab 2024)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
+  (Bezugs-/Freistellungsregime General-AT)
+- *Hinweis:* Der Quelltext verweist (Fn 14) auf den Beitrag „Lohnzettel
+  und Beitragsgrundlagennachweis – Formular und Inhalt“ — mit Batch 4 im
+  Korpus: → lb-lvr-05. Eine Fundstelle
+  („BGBl XY“) ist im Export unvollständig — nicht rekonstruiert;
+  Export-Footer („Erstellt von …“, „Page n“) ignoriert.