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pv-agent/wissensbasis/dokumente/telearbeit_steuerrechtliche_aspekte.md

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+id: lb-tel-06
+batch: 7
+title: "Telearbeit - steuerrechtliche Aspekte"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes"
+topic: telearbeit
+author: "Sabara"
+stand: 2025-01
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_telearbeit_steuerrechtliche_aspekte.pdf"
+  text: ".lexis360/md/telearbeit_steuerrechtliche_aspekte.md"
+legal_bases: ["EStG § 26 Z 9", "EStG § 26 Z 9 lit a", "EStG § 26 Z 9 lit b", "EStG § 16 Abs 1 Z 6 lit e", "EStG § 16 Abs 1 Z 7", "EStG § 16 Abs 1 Z 7a", "EStG § 13", "EStG § 20 Abs 1 Z 2 lit d", "EStG § 41 Abs 1 Z 13", "EStG § 4 Abs 4 Z 8", "EStG § 47 Abs 2", "ASVG § 49 Abs 3 Z 31", "AVRAG § 2h Abs 1", "AVRAG § 2h Abs 3"]
+tags: [telearbeit, steuerrecht, telearbeitspauschale, differenzwerbungskosten, pendlerpauschale, lohnkonto]
+cross_refs: ["lb-tel-02", "lb-tel-03", "lb-tel-04", "lb-tel-05", "lb-pen-06", "lb-pen-09", "lb-sac-15", "lb-sac-17", "lb-lvr-04", "lb-lvr-07"]
+---
+
+# Telearbeit – steuerrechtliche Aspekte
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand Jänner 2025 (lb-tel-06).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Rechtshistorie:** Die Homeoffice-Steuerregeln wurden durch das
+  2. COVID-19-Steuermaßnahmengesetz (BGBl I 2021/51) geschaffen, durch
+  das Progressionsabgeltungsgesetz 2024 (BGBl I 2023/153) unbefristet
+  verlängert und mit dem Telearbeitsgesetz (BGBl I 2024/110, ab
+  1. 1. 2025) auf den Telearbeit-Begriff umgestellt — inhaltlich im
+  Grunde unverändert. § 26 Z 9 EStG gilt für **alle Dienstverhältnisse
+  nach § 47 Abs 2 EStG**, auch öffentlich-rechtliche.
+- **Digitale Arbeitsmittel:** vom AG bereitgestellte Geräte (Computer,
+  Bildschirm, Tastatur, Drucker, Handy, Datenanbindung) sind **kein
+  steuerpflichtiger Sachbezug** — auch bei privater Mitbenutzung — und
+  beitragsfrei (§ 49 Abs 3 Z 31 ASVG, Stand 2025-01 ⚠ s. u.).
+- **Telearbeitspauschale (§ 26 Z 9 lit a EStG):** AG-Zahlungen zur
+  Kostenabgeltung sind für max **100 Tage/Jahr** bis **€ 3 pro
+  Telearbeitstag** (= max € 300/Jahr) **nicht steuerbar** — kein
+  steuerbarer Arbeitslohn, daher auch keine Kommunalsteuer und kein
+  Dienstgeberbeitrag nach FLAG. Voraussetzung ist eine
+  Telearbeits**vereinbarung** (auch Dienstanweisung zählt; aus
+  Beweisgründen Schriftform empfohlen). Ein fixer Monatsbetrag ist
+  zulässig, muss aber jahresbezogen auf die tatsächlich geleisteten
+  Telearbeitstage berichtigt werden (Aufrollung). Übersteigendes
+  Pauschale = steuerpflichtiger **laufender** Bezug.
+- **Telearbeitstag:** nur Arbeitstage, an denen **ausschließlich** in
+  der Wohnung oder an einem selbst gewählten Ort gearbeitet wird —
+  keine (Dienst-)Reise, keine Halbtagstelearbeit. Keine Doppel-
+  Berücksichtigung mit dem **Pendlerpauschale** desselben Tages; bei
+  mind. **11 Tagen** Wohnung–Arbeitsstätte im Monat bleibt ein volles
+  Pendlerpauschale (§ 16 Abs 1 Z 6 lit e EStG) neben dem
+  Telearbeitspauschale möglich (Auswirkung auf Aliquotierung, →
+  lb-pen-09).
+- **Mehrere Arbeitgeber:** insgesamt nur **€ 300** nicht steuerbar
+  (§ 26 Z 9 lit b EStG); Übergenuss → **Pflichtveranlagung**
+  (§ 41 Abs 1 Z 13 EStG). **Lohnkonto und Lohnzettel**: Anzahl der
+  Telearbeitstage je Kalenderjahr und die Summe des nicht steuerbar
+  belassenen Pauschales sind auszuweisen (Lohnkontenverordnung, BGBl II
+  2021/122) — auch ohne Pauschalenzahlung.
+- **Differenzwerbungskosten (§ 16 Abs 1 Z 7, Z 7a lit b EStG):** Zahlt
+  der AG weniger als € 3/Tag, kann der AN die Differenz für
+  tatsächlich geleistete Telearbeitstage (innerhalb der 100-Tage-
+  Grenze) pauschal in der Veranlagung geltend machen — nicht bei
+  steuerlich zu berücksichtigendem Arbeitszimmer (§ 20 Abs 1 Z 2
+  lit d EStG). Ausgaben für Arbeitsmittel (§ 16 Abs 1 Z 7 EStG) sind um
+  Pauschale und Differenzwerbungskosten zu kürzen; GWG-Grenze **€ 1.000**
+  (ab 2023; zuvor € 800, Stand 2025-01).
+- **Ergonomisches Mobiliar (§ 16 Abs 1 Z 7a lit a EStG):** belegmäßig
+  nachgewiesene Ausgaben (Schreibtisch, Drehstuhl, Beleuchtung, zB auch
+  Fußstütze/Vorlagehalterung) für einen Telearbeits-Arbeitsplatz
+  außerhalb eines Arbeitszimmers: **bis € 300/Jahr** (ohne Anrechnung
+  auf das Werbungskostenpauschale), Voraussetzung **mind. 26
+  Telearbeitstage** im Jahr; Übergangsregel: 2020 max € 150, 2021
+  max € 300 ./. 2020-Betrag, ab 2022 je € 300; Vortrag von
+  Überschreitungsbeträgen bis 2023, kein AfA; keine gleichzeitige
+  Arbeitszimmersetzung.
+- **Essensgutscheine:** Die € 8,–-Befreiung umfasst ab 2022 auch von
+  Gaststätte/Lieferservice zubereitete Mahlzeiten, die **in der
+  Wohnung (Telearbeit) konsumiert** werden (nicht: Supermarkt-/Lebensmittellieferungen).
+- **Arbeitsplatzpauschale (§ 4 Abs 4 Z 8 EStG, betriebliche
+  Einkünfte):** ab Veranlagung 2022 — € 1.200, wenn andere aktive
+  Erwerbseinkünfte (mit fremdem Raum) **≤ € 13.308 (Grenzwert 2025)**,
+  sonst € 300; Zwölftelung € 100/€ 25 bei Rumpfjahren; nur einmal je
+  Steuerpflichtigem.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2025-01)
+
+| Wert / Grenze | Detail |
+|---|---|
+| Telearbeits-Pauschale | **max 100 Tage** × **€ 3/Tag** = **€ 300/Jahr** nicht steuerbar (§ 26 Z 9 lit a EStG); kein KommSt-/DB-Anfall |
+| Telearbeitstag | Tätigkeit **ausschließlich** in Wohnung/selbst gewähltem Ort; keine Dienstreise, keine Halbtagstelearbeit |
+| Pendlerpauschale-Interaktion | kein Tag doppelt; volles PP bei ≥ **11 Tagen** Wohnung–Arbeitsstätte im Monat; Aliquotierung beachten (→ lb-pen-09) |
+| Mehrere Arbeitgeber | gesamt nur € 300; Pflichtveranlagung § 41 Abs 1 Z 13 EStG |
+| Lohnkonto/Lohnzettel | **Anzahl Telearbeitstage** + Summe Pauschale ausweisen (auch ohne Pauschalen-Zahlung) — Pflicht des AG |
+| Fixer Monatsbetrag | zulässig; jahresbezogene Richtigstellung (Aufrollung) notwendig |
+| Differenzwerbungskosten | € 3 − erhaltenes Pauschale je tatsächlichem Telearbeitstag, max 100 Tage; nicht bei Arbeitszimmer |
+| GWG-Grenze Arbeitsmittel | **€ 1.000** ab 2023 (zuvor € 800) — § 13 EStG (Stand 2025-01) |
+| Ergonomisches Mobiliar | **€ 300/Jahr** (belegmäßig), ≥ **26 Telearbeitstage**; 2020: max € 150, 2021: € 300 ./. 2020-Betrag, 2022/2023: je € 300; Vortrag von Überschreitungsbeträgen bis 2023 |
+| Essensgutscheine | **€ 8**-Befreiung ab 2022 inkl. Liefer/Homeoffice-Konsum (nicht Supermarkt) |
+| Arbeitsplatzpauschale | € 1.200 bzw. € 300; Grenzwert andere aktive Einkünfte **€ 13.308** (2025); Zwölftel € 100/€ 25 |
+| SV-Freiheit | § 49 **Abs 3** Z 31 ASVG zitiert (Stand 2025-01) — ⚠ lb-tel-04 (Stand 2026-08) zitiert **§ 49 Abs 1 Z 31 ASVG**; Abs-Zitat über RIS klären, beide Stände dokumentiert |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 26 Z 9 lit a/b EStG** — nicht steuerbare Telearbeits-Pauschale,
+  Mehrfach-AG-Begrenzung; **§ 16 Abs 1 Z 6 lit e, Z 7, Z 7a EStG** —
+  Pendlerpauschale, Arbeitsmittel, Differenzwerbungskosten/ergonomisches
+  Mobiliar; **§ 20 Abs 1 Z 2 lit d EStG** — Arbeitszimmer-Vorrang;
+  **§ 13 EStG** — GWG-Grenze; **§ 41 Abs 1 Z 13 EStG** —
+  Pflichtveranlagung; **§ 4 Abs 4 Z 8 EStG** — Arbeitsplatzpauschale;
+  **§ 47 Abs 2 EStG** — Dienstverhältnisbegriff.
+- **§ 49 Abs 3 Z 31 ASVG** — Beitragsfreiheit (⚠ Abs-Konflikt mit
+  lb-tel-04, s. o.; RIS).
+- **§ 2h Abs 1 und Abs 3 AVRAG** — Telearbeit-Begriff und
+  Arbeitsmittel-/Kostenersatzpflicht.
+- Lohnkontenverordnung (BGBl II 2021/122); LStR 2002 Rz 277d
+  (Dienstanweisung als Vereinbarung).
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Tagsgenaue Telearbeitstage-Zählung** ist die zentrale Abrechnungsgröße:
+  Pauschalen-Cap (100 Tage/€ 300), Differenzwerbungskosten-Info an den
+  AN, Lohnkonto/Lohnzettel-Ausweis und Pendlerpauschale-Abstimmung
+  (→ lb-pen-06, lb-pen-09) hängen alle daran — Pflichtfeld im
+  Lohnkonto auch ohne Pauschalenzahlung.
+- **Pauschalen-Auszahlung** als eigene Bezugsart „nicht steuerbar" (kein
+  Lohnsteuer-Ansatz, keine Kommunalsteuer, kein DB-FLAG, keine SV-BG);
+  fixe Monatsbeträge mit Jahresabgleich/Aufrollungs-Workflow (→
+  lb-lvr-07).
+- **Mehrfach-AG-Fall:** € 300-Grenze gesamt — Übergenuss löst
+  Pflichtveranlagung aus; Lohnzettel-Siebung über § 41 Abs 1 Z 13 EStG
+  dokumentieren (→ lb-lvr-04).
+- **Arbeitsmittel ohne Sachbezug** in der Abrechnung belassen (→
+  lb-sac-15); Essensgutschein-Behandlung auch bei Telearbeit (→
+  lb-sac-17).
+- Werte mit Stand 2025-01 (GWG € 1.000, Grenzwert € 13.308) vor
+  Umsetzung auf aktuellere Jahrgänge prüfen — neuere Briefings:
+  lb-tel-04/lb-tel-05 (Stand 2026-08) bestätigen die Pauschalenwerte
+  (100 Tage × € 3 = € 300) unverändert ✅.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-tel-02 (Homeoffice mit Auslandsbezug — Steuer) ·
+  lb-tel-03 (Homeoffice und Telearbeit — Arbeitsrecht) · lb-tel-04
+  (Telearbeit — SV; § 49-Abs-Zitat-Konflikt s. o.) · lb-tel-05
+  (Telearbeit — Überblick, Stand 2026-08) · lb-pen-06
+  (Pendlerförderung — Berücksichtigung durch den Arbeitgeber) ·
+  lb-pen-09 (Volles und aliquotes Pendlerpauschale — 11-Tage-Regel) ·
+  lb-sac-15 (Sachbezug Handy & digitale Arbeitsmittel) · lb-sac-17
+  (Sachbezug Mahlzeiten — Essensgutscheine) · lb-lvr-04 (Lohnzettel —
+  L 16) · lb-lvr-07 (Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
+- *Hinweis:* Die Beispiel-Verweisstellen des Exports
+  („Differenzwerbungskosten", „Telearbeit – Werbungskosten") sind
+  abgeschnittene Exportlinks — nicht rekonstruiert; die Rechenbeispiele
+  selbst sind im Quelltext enthalten.