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id: lb-lvr-03
batch: 4
title: "Lohnzettel bei Auslandseinkünften"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: lohnverrechnung
author: "Sabara/Haas"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_lohnzettel_bei_auslandseinkunften.pdf"
  text: ".lexis360/md/lohnzettel_bei_auslandseinkunften.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 11 lit b", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 67 Abs 2", "EStG § 67 Abs 10"]
tags: [lohnzettel, auslandseinkunfte, dba, lohnzettelarten, progressionsvorbehalt, anrechnungsmethode]
cross_refs: ["lb-lvr-04", "lb-lvr-05"]
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# Lohnzettel bei Auslandseinkünften

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/Haas, Stand August 2026 (lb-lvr-03).*

## Zusammenfassung

- **Anlass:** Werden neben lohnsteuerpflichtigen Inlandsbezügen vom
  selben Arbeitgeber auch Auslandsbezüge aus einer begünstigten
  Auslandstätigkeit (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG: Bauausführungen, Montagen)
  oder als Entwicklungshilfe (§ 3 Abs 1 Z 11 lit b EStG) bzw. bezüge
  freigestellt nach einem **Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)**
  ausbezahlt, ist für die Auslandsbezüge ein **gesonderter Lohnzettel**
  zu übermitteln.
- **Lohnzettelarten:** Es gelten besondere Arten (1, 2, 8, 14, 23, 24);
  bei elektronischer Übermittlung sind Bezüge nach § 3 Abs 1 Z 11 lit b
  EStG ausnahmslos unter **Art 2** zu melden (auf ein DBA kann hier
  nie zurückgegriffen werden); auf dem Art-2-Lohnzettel betragen die
  steuerpflichtigen Bezüge (KZ 245) null und keine einbehaltene bzw.
  anrechenbare Lohnsteuer ist auszuweisen.
- **DBA mit Anrechnungsmethode:** Für Lohnzahlungszeiträume seit
  **1. 1. 2014** ist die Lohnzettelart **24** zu verwenden — je
  Tätigkeitsstaat ein eigener Lohnzettel, unabhängig davon, ob der
  Arbeitgeber österreichische Lohnsteuer einbehalten hat. Für die
  ausschließlich in Österreich steuerpflichtigen Inlandsbezüge
  zusätzlich Art 1.
- **KZ 260 (anrechenbare Lohnsteuer):** enthält nur die inländische
  Steuer; wird die Auslandstätigkeit innerhalb eines Monats aufgenommen
  oder beendet, ist die anrechenbare Lohnsteuer **tageweise**
  (30 Tage/Monat) den Lohnzettelarten zuzuordnen. Die anrechenbare
  **ausländische** Steuer erfasst der Arbeitnehmer in der Veranlagung
  (Formular **L1i**), nicht im Lohnzettel.
- **Begünstigte Auslandstätigkeit unter DBA-Anrechnungsmethode:**
  Übermittlung der Arten **23 und 24** (gleichermaßen, ob der
  Arbeitgeber Lohnsteuer einbehält oder direkt das DBA anwendet);
  Inlandsbezüge unter Art 1. Sonstige Bezüge nach § 67 Abs 1 und 2 EStG
  (innerhalb des Jahressechstels, soweit nicht nach § 67 Abs 10 EStG
  versteuert, KZ 220), für die Österreich kein Besteuerungsrecht hat,
  sind zur Gänze im Art 24 darzustellen.
- **Abgabenfolge:** DBA-freie Bezüge genießen keine Befreiungen für DB,
  DZ und Kommunalsteuer; sie unterliegen dem **Progressionsvorbehalt**
  und lösen eine **Pflichtveranlagung** aus. Bezüge nach § 3 Abs 1 Z 10
  EStG lösen keine Pflichtveranlagung aus.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Lohnzettelart | Bedeutung (Stand 2026-08) |
|---|---|
| 1 | „normaler" Lohnzettel (beschränkt oder unbeschränkt Steuerpflichtige) — stets zusätzlich für die Inlandsbezüge |
| 2 | Auslandsbezüge nach § 3 Abs 1 Z 10 oder Z 11 lit b EStG (bis 2012 + Übergangsregel); elektronische Übermittlung der Entwicklungshilfe-Bezüge ausnahmslos unter Art 2 |
| 8 | Lohnzettel für Steuerpflichtige, für die aufgrund DBA (Befreiungsmethode) keine Lohnsteuer einzubehalten ist, zB im Ausland Ansässige |
| 14 | Lohnzettel mit Auslandsbezügen nach § 3 Abs 1 Z 10/11 nach Konkurs des Arbeitgebers |
| 23 | Auslandsbezüge nach § 3 Abs 1 Z 10 EStG 1988 idF AbgÄG 2011 |
| 24 | Bezüge, für die dem ausländischen Staat per DBA (Anrechnungsmethode) das Besteuerungsrecht zugewiesen wurde — ab Lohnzahlungszeiträumen seit **1. 1. 2014**; je Staat ein eigener Lohnzettel |

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| KZ 245 auf Art 2 | steuerpflichtige Bezüge = **Null**; keine einbehaltene/anrechenbare Lohnsteuer |
| KZ 260 | nur inländische anrechenbare Lohnsteuer; tageweise Zuordnung (**30 Tage/Monat**) bei Aufnahme/Beendigung der Auslandstätigkeit im Monat |
| Ausländische Steuer | nicht im Lohnzettel; Ausweis durch den Arbeitnehmer in **L1i** (Veranlagung ab 2014) |
| Progressionsvorbehalt | DBA-freie Bezüge sind zu erfassen → **Pflichtveranlagung**; § 3 Abs 1 Z 10-Bezüge lösen keine Pflichtveranlagung aus |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 3 Abs 1 Z 10 EStG** (begünstigte Auslandstätigkeit) und
  **§ 3 Abs 1 Z 11 lit b EStG** (Entwicklungshilfe) — im Quelltext
  ausdrücklich zitiert (✅).
- **§ 67 Abs 1 und 2 EStG** (sonstige Bezüge im Jahressechstel, KZ 220)
  und **§ 67 Abs 10 EStG** (Versteuerung zum Tarif) — ✅.
- DBA als Rechtsgrundlage der Freistellung ohne konkrete
  Abkommensregel zitiert; Lohnsteuer-Richtlinien (LStR 2002 Rz 1227,
  1228) als Quelle der Zuordnungsregeln (✅ Verweis im Quelltext).

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Lohnzettelart als Exportfeld:** Der L16-Export (projektseitige
  Prämisse: validierte Exportdateien + Prüfprotokolle, Übertragung
  beim Mandanten) braucht je Arbeitnehmer/Jahr getrennte Datensätze
  nach Lohnzettelart — je Tätigkeitsstaat ein eigener Art-24-Datensatz,
  Inlandsbezüge gesondert unter Art 1.
- **Aufteilung der Bezüge:** Die Zuordnung Inland/Ausland (und je
  Staat) muss aus Zeit-/Work-Entry-Daten ableitbar sein; bei
  unterjährigem Wechsel ist die KZ-260-Zuordnung tageweise
  (30 Tage/Monat) vorzunehmen.
- **Progressionsvorbehalt:** DBA-freie Bezüge im Lohnsteuer-Lauf als
  steuerfreies, aber tariffrelevantes Entgelt führen und die
  Pflichtveranlagung signalisieren.
- **Formularabgleich:** Die KZ-Logik (245 = 0 bei Art 2) gehört in die
  Exportvalidierung; Details zu KZ und Formular unter lb-lvr-05.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-lvr-04 (Lohnzettel L 16 — Verfahren und Fristen) ·
  lb-lvr-05 (Lohnzettel und Beitragsgrundlagennachweis — Formular und
  Kennzahlen)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
  (Lohnsteuer-Regime der Privatwirtschaft).