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id: lb-sac-13
batch: 2
title: "Sachbezug - Gehaltsvorschuss und Arbeitgeberdarlehen"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: sachbezuge
author: "Posch"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_sachbezug_gehaltsvorschuss_und_arbeitgeberdarlehen.pdf"
  text: ".lexis360/md/sachbezug_gehaltsvorschuss_und_arbeitgeberdarlehen.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 20", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 67 Abs 1 und 2", "ASVG § 49 Abs 3 Z 19", "Sachbezugswerteverordnung § 5", "LStR 2002 Rz 207c"]
tags: [sachbezuge, gehaltsvorschuss, arbeitgeberdarlehen, zinsersparnis, referenzzinssatz, lohnsteuer]
cross_refs: ["lb-ent-10", "lb-lvr-02"]
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# Sachbezug – Gehaltsvorschuss und Arbeitgeberdarlehen

*Lexis Briefings Personalrecht, Posch, Stand Juli 2026 (lb-sac-13).*

## Zusammenfassung

- **Freibetrag:** Für Zinsenersparnisse aus Gehaltsvorschüssen und
  Arbeitgeberdarlehen bis zu insgesamt **€ 7.300** (Stand 2026-07) ist
  kein Sachbezug anzusetzen (§ 3 Abs 1 Z 20 EStG, § 49 Abs 3 Z 19 ASVG);
  übersteigt das aushaftende Kapital diesen Betrag, ist der Sachbezug nur
  vom übersteigenden Betrag zu ermitteln.
- **Änderung ab 1. 1. 2024:** Für ab diesem Datum gewährte
  Arbeitgebervorschüsse/-darlehen wird (soweit der Freibetrag
  überschritten wird) zwischen **variabel verzinslichen** und **fix
  verzinslichen** Konstrukten unterschieden; die Rechtslage für variable
  Zinssätze gilt unverändert.
- **Variabel verzinslich** (§ 5 Abs 2 Sachbezugswerteverordnung):
  Zinsvorteil = Differenz zwischen dem jährlich von der BMF bis
  spätestens 30. 11. in der FinDok verlautbarten Referenzzinssatz und dem
  vereinbarten niedrigeren variablen Zinssatz; verrechnete Zinsen
  mindern den Sachbezugswert. Gilt auch für gemischt verzinsliche
  Darlehen für die variabel verzinsten Zeiträume.
- **Fix verzinslich/unverzinslich** (§ 5 Abs 3): Referenzzinssatz aus dem
  von der OeNB für den **Monat des Vertragsabschlusses** veröffentlichten
  Kreditzinssatz im Neugeschäft an private Haushalte für Wohnbau mit
  anfänglicher Zinsbindung über zehn Jahre, **vermindert um 10 %**
  (relativ, nicht Prozentpunkte) — dieser Satz gilt für die gesamte
  Laufzeit („versteinert"), auch wenn der Arbeitgeber fixe Zinsen
  verrechnet.
- **Bemessung:** Die Zinsersparnis ist vom **aushaftenden Kapital** zu
  berechnen; Ratenhöhe und Rückzahlungsdauer haben keinen Einfluss
  (LStR 2002 Rz 207c).
- **Abgabenbehandlung:** beitragspflichtig als **laufender Bezug**
  (unabhängig von der Abrechnungsart); lohnsteuerpflichtig als
  **sonstiger Bezug nach § 67 Abs 10 EStG** (zum laufenden Tarif); DB, DZ
  und Kommunalsteuer fallen an.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Freibetrag Vorschüsse + Darlehen | € 7.300 gesamt; darüber Sachbezug nur vom übersteigenden Betrag |
| Referenzzinssatz variabel (§ 5 Abs 2) | 12-Monats-Euribor-Durchschnitt (Zeitraum 1. 10. des Vorjahres bis 30. 9.), um 0,75 Prozentpunkte (Aufschläge/Nebenkosten im Durchschnitt) erhöht, kaufmännisch auf halbe Prozentpunkte gerundet; BMF-Festsetzung bis spätestens 30. 11. für das Folgejahr, Verlautbarung FinDok |
| Referenzzinssatz fix (§ 5 Abs 3) | OeNB-Kreditzinssatz (Wohnbau, Zinsbindung über 10 Jahre) des Abschlussmonats, vermindert um 10 %; gilt für die ganze Laufzeit; Beispiel August 2024: 3,60 % → 3,24 % |
| Referenzzinssatz-Historie (variabel) | 2014/2015: 1,5 % · 2016/2017: 1 % · 2018–2022: 0,5 % · 2023: 1 % · 2024/2025: 4,5 % · 2026: 3 % (Stand 2026-07) |
| Beispiel variabel (Quelltext) | Darlehen € 15.000 (1. 3. 2025), vereinbarter Zins 1 %, Referenzzins 4,5 % → Zinsvorteil 3,5 %; BG nach Freibetrag € 7.700 → € 269,50/Jahr = € 22,46/Monat; nach erster Rate (€ 500): BG € 7.200 → € 21,00/Monat |
| SV | laufender Bezug, unabhängig von monatlicher/vierteljährlicher/jährlicher Abrechnung; beitragsfrei, solange ≤ € 7.300 |
| Lohnsteuer | sonstiger Bezug gem § 67 Abs 10 EStG, zum laufenden Tarif; DB, DZ, KommSt |
| Frist | Referenzzins-Festsetzung durch das BMF jährlich bis 30. 11. für das Folgejahr |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 3 Abs 1 Z 20 EStG** und **§ 49 Abs 3 Z 19 ASVG** (Freibetrag
  € 7.300) ✅ im Quelltext zitiert.
- **§ 5 Abs 2 und Abs 3 Sachbezugswerteverordnung** (Verordnung über die
  Bewertung bestimmter Sachbezüge): Ermittlung des Zinsvorteils bei
  variablen bzw. fixen Sollzinssätzen ✅.
- **§ 67 Abs 10 EStG**: Lohnsteuer als sonstiger Bezug zum laufenden
  Tarif ✅.
- **VwGH 2011/13/0015** (ARD 6447/19/2015): Die Zinsersparnis kann nur
  dann ein sonstiger Bezug iSd **§ 67 Abs 1 und 2 EStG** sein, wenn sie
  den Dienstnehmern **gesammelt** zufließt; bei gesetzeskonformer
  Auslegung der Sachbezugswerteverordnung (idF vor BGBl II 2012/396) kann
  eine laufend realisierte Zinsersparnis (Monat für Monat) keinen
  sonstigen Bezug iSd § 67 Abs 1 und 2 darstellen — ⚠ Spannungsverhältnis
  zum monatlichen Ansatz vor Implementierung klären.
- LStR 2002 Rz 207c (Bemessung vom aushaftenden Kapital) als
  Verwaltungsmeinung.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Zwei Abgabensichten:** SV = laufender Bezug, Lohnsteuer = sonstiger
  Bezug (§ 67 Abs 10, laufender Tarif) → der Zinsvorteil braucht je Abgabe
  eine unterschiedliche Bezugsklassifizierung in der Abrechnung.
- **Referenzzinssatz (variabel)** ist ein Jahreswert → als versionierter
  Parameter (`hr.rule.parameter`) führen; die Historie (0,5 % bis 4,5 %,
  2026: 3 %) zeigt, dass ein Hard-Coding unzulässig wäre.
- **Fix verzinsliche Darlehen:** je Darlehen gespeicherter,
  „versteinerter" Satz (Abschlussmonat) — Dateneingabe je
  Arbeitnehmerkredit, kein Jahresparameter.
- **Aushaftendes Kapital** ändert sich mit jeder Rate → monatliche
  Neuberechnung der Bemessungsgrundlage (aushaftendes Kapital minus
  Freibetrag € 7.300); die Ratenzahlung selbst ist Datenpflege, kein
  Abrechnungsereignis.
- Beträge ≤ € 7.300 insgesamt bleiben vollständig außerhalb der
  Abrechnung.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-ent-10 (Lohn & Gehalt — Bezugsrahmen für laufende
  und sonstige Bezüge)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67-Regime
  sonstige Bezüge)
- *Hinweis:* Der Quelltext verweist für den arbeitsrechtlichen Unterschied
  Gehaltsvorschuss/Darlehen auf das Briefing „Darlehen und Vorschüsse“ —
  mit Batch 4 im Korpus: → lb-lvr-02.
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