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id: lb-vor-01
batch: 3
title: "Aktien und Mitarbeiterbeteiligungsstiftung"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: vorsorgeleistungen
author: "Sabara"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_aktien_und_mitarbeiterbeteiligungsstiftung.pdf"
  text: ".lexis360/md/aktien_und_mitarbeiterbeteiligungsstiftung.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit c", "EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit d", "EStG § 4d", "EStG § 26 Z 8", "EStG § 67a", "KStG § 10 Abs 1", "ASVG § 43a", "ASVG § 49 Abs 3 Z 18 lit d und lit e", "FlexKapGG § 9", "Start-Up-Förderungsgesetz", "LStR 2002 Rz 90n–90q"]
tags: [mitarbeiterbeteiligung, aktien, mitarbeiterbeteiligungsstiftung, belegschaftsbeteiligung, start-up-mitarbeiterbeteiligung]
cross_refs: ["lb-vor-07", "lb-vor-08", "lb-vor-09"]
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# Aktien und Mitarbeiterbeteiligungsstiftung

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-vor-01).*

## Zusammenfassung

- **Aktienweitergabe bis € 4.500 steuer- und beitragsfrei:** Die unentgeltliche
  oder verbilligte Abgabe von Aktien an Arbeitgebergesellschaften — durch den
  Arbeitgeber selbst oder durch eine Mitarbeiterbeteiligungsstiftung — an
  Begünstigte (Dienstnehmer, ehemalige Dienstnehmer, [Ehe-]Partner und Kinder)
  bleibt bis **€ 4.500 jährlich je Dienstverhältnis** steuer- und
  sozialversicherungsfrei; die Begünstigung ist jedes Jahr neu nutzbar (§ 3
  Abs 1 Z 15 lit c EStG iVm § 49 Abs 3 Z 18 lit d und lit e ASVG).
- **Gruppenmerkmal:** Der Vorteil muss allen Dienstnehmern oder bestimmten
  Gruppen von Dienstnehmern des Unternehmens gewährt werden. Freie Dienstnehmer
  und überlassene Arbeitskräfte gehören nicht zu den Begünstigten. Bei
  mehreren Konzern-Dienstverhältnissen ist die Begünstigung je Dienstverhältnis
  nutzbar; pro Jahr und Dienstverhältnis jedoch nur **1× € 4.500** (nicht
  zusätzlich für Partner und Kinder desselben Dienstverhältnisses).
- **Treuhandsystem:** Aktien samt Stimmrechten müssen bis zur Beendigung des
  Dienstverhältnisses auf eine Mitarbeiterbeteiligungsstiftung zur treuhändigen
  Verwahrung und Verwaltung übertragen sein; eine Kündigung dieser Vereinbarung
  vor Beendigung des Dienstverhältnisses muss vertraglich ausgeschlossen sein.
  Der Vorteil aus Verwahrung/Verwaltung ist ebenfalls steuerfrei (§ 3 Abs 1
  Z 15 lit d EStG).
- **Vorzeitige Ausfolgung** der Aktien an den Arbeitnehmer vor Beendigung des
  Dienstverhältnisses ist ein Zufluss eines geldwerten Vorteils in jener Höhe,
  die bei der Abgabe steuerfrei blieb (Anschaffungskosten = um übliche
  Preisnachlässe verminderter üblicher Endpreis am Abgabeort im Abgabezeitpunkt).
- **Dividenden** aus treuhändig verwalteten Aktien werden an die Begünstigten
  weitergeleitet und sind bei diesen (kapitalertrag)steuerpflichtige
  Kapitalerträge.
- **Stiftungsformen:** *Mitarbeiterbeteiligungsstiftung* (§ 4d Abs 4 EStG:
  ausschließlich Abgabe von Aktien, treuhändige Verwahrung/Verwaltung,
  einheitliche Stimmrechtsausübung; Stifter können nur Arbeitgebergesellschaft
  und gesetzliche Arbeitnehmervertretung sein; Eigenholding bis 10 % der
  Stimmrechte möglich) vs. *Belegschaftsbeteiligungsstiftung* (§ 4d Abs 3 EStG:
  gibt Beteiligungserträge iSd § 10 Abs 1 KStG weiter — keine Aktien; Zuwendungen
  bis € 4.500/Jahr steuerfrei, § 26 Z 8 EStG).
- **SV-Behandlung der Belegschaftsbeteiligungsstiftung ist umstritten**
  (Stand 2026-08): Bis € 4.500 liegen Einkünfte aus Kapitalvermögen vor (KESt,
  keine Lohnsteuer, keine Lohnnebenkosten); über € 4.500 lohnsteuerpflichtige
  Einkünfte mit Lohnnebenkosten und SV-Pflicht. Da § 49 Abs 3 Z 18 ASVG keine
  Ausnahme enthält, wird überwiegend SV-Pflicht angenommen; eine § 43a-Anfrage
  an die ÖGK kann Klarheit bringen.
- **Lohnnebenkosten** (DB, DZ, KommSt) folgen der Steuerpflicht.
- **Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung (§ 67a EStG, ab 1. 1. 2024):** keine
  Steuerbefreiung, sondern Verlagerung des Besteuerungszeitpunkts in die
  Zukunft (Vinkulierung) → Detail bei lb-vor-09.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| € 4.500/Jahr | steuer- und beitragsfreie Grenze der Aktienweitergabe je Dienstverhältnis (§ 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG; SV-Freiheit über § 49 Abs 3 Z 18 lit d und lit e ASVG) |
| € 4.500/Jahr | steuerfreie Zuwendungen aus einer Belegschaftsbeteiligungsstiftung (§ 26 Z 8 EStG); darüber lohnsteuerpflichtig inkl. SV und Lohnnebenkosten |
| Bis € 4.500 | Einkünfte aus Kapitalvermögen: KESt-Abzug, keine Lohnsteuer, keine Lohnnebenkosten; SV ⚠ (umstritten, s. o.) |
| 10 % | Stimmrechtsanteil, den die Mitarbeiterbeteiligungsstiftung selbst unter bestimmten Voraussetzungen halten darf |
| 10 % | max Beteiligung des Arbeitnehmers am Kapital des Arbeitgeberunternehmens (§ 67a Abs 2 Z 4 EStG) |
| 10 Jahre | Anteile müssen innerhalb von 10 Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres der Gründung abgegeben werden (§ 67a Abs 2 Z 3 EStG) |
| 1. 1. 2024 | Start-Up-Beteiligungen, für die § 67a EStG erstmals anzuwenden ist |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 3 Abs 1 Z 15 lit c und lit d EStG** (Steuerfreiheit der Aktienweitergabe
  bzw. der Verwahrung/Verwaltung), **§ 4d Abs 3, 4 und 5 EStG**
  (Belegschaftsbeteiligungsstiftung, Mitarbeiterbeteiligungsstiftung,
  Begünstigte), **§ 26 Z 8 EStG** (Zuwendungen der
  Belegschaftsbeteiligungsstiftung), **§ 10 Abs 1 KStG** (Beteiligungserträge)
  — im Quelltext zitiert.
- **§ 49 Abs 3 Z 18 lit d und lit e ASVG:** SV-Freiheit, soweit die
  Steuerfreiheit nach § 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG besteht; **§ 43a ASVG**
  (Anfrageverfahren). „Die SV folgt der Lohnsteuer" (Stand 2026-08).
- **§ 67a EStG** (Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung): Abs 2 taxative
  Voraussetzungen (Gewährung zum Nennwert — kein Gruppenmerkmal —,
  Unternehmenskriterien, 10-Jahres-Abgabe, 10 %-Beteilierungsgrenze,
  Vinkulierung, Option mit Lohnkontoausweis); Abs 3 Zuflusszeitpunkte
  (u. a. Veräußerung, Beendigung des Arbeitsverhältnisses, Aufhebung der
  Vinkulierung); Start-Up-Förderungsgesetz (BGBl I 200/2023).
- LStR 2002 Rz 90n–90q (Fußnoten des Quelltexts) als Verwaltungsgrundlage.
- Das Quell-Briefing nennt keine BMSVG-Vorschrift (kein BV-Kassen-Bezug).

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Außerhalb der laufenden Abrechnung:** Die begünstigte Aktienweitergabe ist
  kein Lohnabzugsposten; nur die **vorzeitige Ausfolgung** (Nachversteuerung
  des steuerfrei belassenen Vorteils) und **Zuwendungen über der Grenze** sind
  in der Abrechnung als Bezug zu erfassen.
- **Belegschaftsbeteiligungsstiftung:** Bezugsart mit Grenzwert-Logik — bis
  € 4.500/Jahr kein Abzug (KESt-Bereich), darüber lohnsteuer-, SV- und
  lohnnebenkostenpflichtiger Bezug; kumulative Jahresüberwachung je
  Dienstverhältnis.
- **§ 67a-Start-Up:** laufende Abrechnung bewusst ohne Besteuerung (Aufschub);
  Erklärung und Höhe der Besteuerung gehören ins Lohnkonto → als
  Dokumentationsfeld/Anhang, nicht als Rechenregel; SV-Abbildung über § 50a
  ASVG (→ lb-vor-09).
- Die €-4.500-Grenzen sind konstante Jahreswerte; das **Gruppenmerkmal** ist
  je Programm zu dokumentieren (Zulässigkeitsvoraussetzung der Freigrenze,
  keine Rechengröße).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-vor-07 (Mitarbeiterbeteiligung – Arbeitsrecht) · lb-vor-08
  (gemeinsame Voraussetzungen der Steuerbegünstigung) · lb-vor-09
  (Mitarbeiterbeteiligung nach § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime der
  sonstigen Bezüge; BMSVG-Kernregime Abschnitt 8).
- *Hinweis:* Export-Footer („Page n", „Erstellt von …") ignoriert;
  Fußnoten des Quelltexts verweisen auf LStR 2002 und externe Materialien
  (ErlRV, Hegel/patka-knowhow), keine KB-Verweise betroffen.