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id: lb-gsf-02
batch: 2
title: "Geschäftsführer - Lohnnebenkosten"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
topic: geschaftsfuhrer
author: "Ghahramani-Hofer"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrer_lohnnebenkosten.pdf"
  text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrer_lohnnebenkosten.md"
legal_bases: ["FLAG § 41 Abs 2", "EStG § 47 Abs 2", "KommStG § 2 lit a", "WKG § 122 Abs 8", "ASVG § 4 Abs 4", "GSVG"]
tags: [geschaftsfuhrer, lohnnebenkosten, dienstgeberbeitrag, kommunalsteuer, dz, beteiligung]
cross_refs: ["lb-gsf-01", "lb-gsf-03", "lb-gsf-04", "lb-gsf-05", "lb-vst-03", "lb-vst-04", "lb-bes-06"]
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# Geschäftsführer – Lohnnebenkosten

*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-02).*

## Zusammenfassung

- **Grundsatz:** Die Lohnnebenkostenpflicht (Kommunalsteuer,
  Dienstgeberbeitrag DB, Zuschlag zum DB) für Geschäftsführerbezüge hängt von
  der Vertragsart und der Beteiligungshöhe ab. Der Gesellschafter-GF ist
  wegen seiner Eingliederung in den Organismus der Kapitalgesellschaft
  regelmäßig Dienstnehmer iSd KommStG und FLAG → idR KommSt, DB und DZ.
- **DB-Anknüpfung (§ 41 Abs 2 FLAG):** Dienstnehmer ist, wer in einem
  Dienstverhältnis gem. § 47 Abs 2 EStG steht (Eingliederung, Weisungsbindung,
  kein Unternehmerrisiko) — ein steuerliches Dienstverhältnis liegt
  grundsätzlich nur bis max. **25 % Beteiligung** vor; wesentlich Beteiligte
  (**> 25 %**) sind ebenfalls Dienstnehmer, wenn sonst alle Merkmale eines
  Dienstverhältnisses vorliegen.
- **Gleiche Anknüpfung** für KommSt (§ 2 lit a KommStG) und DZ (§ 122 Abs 8
  WKG, BGBl I 73/2017; nur Wirtschaftskammermitglieder entrichten den DZ). Die
  Wiener Dienstgeberabgabe (U-Bahn-Abgabe) hat eine eigene Definition; in der
  Praxis werden die DB-Regeln herangezogen.
- **Freie Dienstnehmer:** Arbeitslöhne an freie Dienstnehmer sind seit
  **1. 1. 2010** lohnnebenkostenpflichtig — ein GF im freien Dienstvertrag
  löst Lohnnebenkosten aus, solange er ASVG-versichert ist (§ 4 Abs 4 ASVG);
  bei GSVG-Versicherung besteht (derzeit) keine Lohnnebenkostenpflicht.
- **Nach GF-Typus:** gewerberechtlicher GF (ohne Organfunktion) wie jeder
  andere Arbeitnehmer (vollversichert, volle KommSt/DB/DZ); Fremd-GF und
  Gesellschafter-GF ≤ 25 % je nach steuerlichem Dienstverhältnis bzw.
  ASVG-freiem Dienstvertrag; **wesentlich beteiligte Gesellschafter-GF > 25 %
  unterliegen nach der VwGH-Linie den Lohnnebenkosten** (betriebliche
  Eingliederung genügt).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Abgabe / Regel | Detail |
|---|---|
| DB | § 41 Abs 2 FLAG iVm § 47 Abs 2 EStG; steuerliches Dienstverhältnis grundsätzlich nur bis **25 %** Beteiligung; > 25 %: Dienstnehmer bei sonst vorliegenden Dienstverhältnismerkmalen |
| DZ | § 122 Abs 8 WKG (BGBl I 73/2017): gleiche Bemessungsgrundlage wie DB; Pflicht nur für Wirtschaftskammermitglieder |
| KommSt | § 2 lit a KommStG: gleiche Kriterien wie DB |
| Wiener Dienstgeberabgabe | eigene Definition (Geschuldete Arbeitskraft); Praxis: Heranziehung der DB-Regelungen |
| Freie Dienstnehmer | Lohnnebenkostenpflicht für Arbeitslöhne seit **1. 1. 2010**; GF im freien Dienstvertrag nach ASVG (§ 4 Abs 4) → Pflicht |
| GSVG-Versicherte | **(derzeit) keine** Lohnnebenkostenpflicht (Stand 2026-07) |
| Wesentlich beteiligter Gesellschafter-GF (> 25 %) | DB, DZ und KommSt laut VwGH-Linie: Abstellen auf betriebliche Eingliederung (auf Dauer angelegte, nach außen erkennbare Tätigkeit zur Verwirklichung des Unternehmenszwecks) |
| Freibetrag/Freigrenze bei aperiodischer Auszahlung | → lb-gsf-05 (1.095 €/1.460 €-Beispiel) |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 41 Abs 2 FLAG** (DB-Dienstnehmerbegriff), **§ 2 lit a KommStG**,
  **§ 122 Abs 8 WKG** (BGBl I 73/2017) ausdrücklich zitiert. ✅
- **§ 47 Abs 2 EStG** als steuerliche Anknüpfungsnorm; die
  Beteiligungsschwellen (25 %) nennt das Briefing inhaltlich, § 47 Abs 2
  EStG ausdrücklich. ✅
- **§ 4 Abs 4 ASVG** (freier Dienstvertrag) und **GSVG** (Versicherung
  „neuer Selbständiger") als Schalter für das Bestehen der
  Lohnnebenkostenpflicht genannt. ✅
- Höhe der Abgabensätze nennt das Briefing nicht — Sätze →
  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF § 41 FLAG,
  KommStG 1993, BMSVG). ⚠

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Eigener Lohnnebenkosten-Status:** DB/DZ/KommSt-Pflicht darf nicht
  pauschal aus dem SV- oder Lohnsteuer-Status abgeleitet werden — je
  Mitarbeiter versioniert führen: Vertragsart, Beteiligungshöhe,
  Sperrminorität, SV-System (ASVG § 4 Abs 4 / GSVG / Vollversicherung).
- **25 %-Schwelle** und die >-50 %-/Sperrminoritäts-Fälle sind als
  Konfigurationsparameter (nicht hard-codierte Konstanten) zu führen; die
  Abgabensätze als `hr.rule.parameter`-Jahreswerte.
- **DZ-Pflicht** hängt an der Wirtschaftskammer-Mitgliedschaft des
  Unternehmens → Mandanten-/Unternehmensattribut, nicht Mitarbeiterattribut.
- **Freier Dienstvertrag nach ASVG:** Bezüge laufen durch die
  Lohnnebenkosten-Regeln, obwohl kein Dienstnehmerverhältnis iSd § 47 Abs 2
  EStG vorliegt — separates Abgaben-Regelwerk neben der Lohnsteuer-Engine
  (Organ-Personalverrechnung, → lb-vst-03/lb-vst-04 für das AG-Pendant).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-gsf-01 (Arbeitsrecht: Arbeitnehmereigenschaft) ·
  lb-gsf-03 (SV-Status) · lb-gsf-04 (Steuerrecht) · lb-gsf-05 (Abrechnung:
  Freibetrag/Freigrenze) · lb-vst-03 (Vorstand-SV inkl. Lohnnebenkosten beim
  Regress) · lb-vst-04 (Vorstand: Lohnnebenkosten trotz fehlender
  Lohnsteuerpflicht) · lb-bes-06 (geringfügige Beschäftigung: Freigrenze)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF § 41 FLAG,
  KommStG, BMSVG-Sätze; Organe außerhalb R1, Abschnitt 1).