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id: lb-vst-04
batch: 2
title: "Vorstand - Steuerrecht"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
topic: vorstand
author: "Ghahramani-Hofer"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_vorstand_steuerrecht.pdf"
  text: ".lexis360/md/vorstand_steuerrecht.md"
legal_bases: ["EStG § 47 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "AktG § 70", "AngG"]
tags: [vorstand, organe, lohnsteuer, lohnnebenkosten, abfertigung, dienstreise, zuschlage]
cross_refs: ["lb-vst-01", "lb-vst-02", "lb-vst-03", "lb-gsf-02", "lb-gsf-04", "lb-gsf-05", "lb-bes-04"]
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# Vorstand – Steuerrecht

*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-vst-04).*

## Zusammenfassung

- **Vertragstypus egal für die Steuer:** Anstellung per Dienstvertrag, freiem
  Dienstvertrag, Werkvertrag oder Auftrag; steuerlich kommt es allein auf das
  schuldrechtliche Verhältnis an (organisatorische Eingliederung + Weisungs-
  bindung iSd § 47 Abs 2 EStG) — die aktienrechtliche Unabhängigkeit
  (§§ 70 AktG) steht einem steuerlichen Dienstverhältnis nicht entgegen.
- **Dienstverhältnis →** Lohnsteuerpflicht (Lohnkonto, Lohnsteuereinbehalt,
  Lohnzettel) **und** Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt). Lohnsteuerpflicht
  entfällt bei > 25 % Beteiligung oder ≤ 25 % ohne als Dienstverhältnis zu
  beurteilende Stellung — **die Lohnnebenkostenpflicht bleibt aufrecht**.
- **Abfertigung:** Vorstände sind keine Arbeitnehmer iSd AngG (kein
  gesetzlicher Anspruch) → Abfertigungen grundsätzlich als freiwillige nach
  § 67 Abs 6 EStG; gesetzliche Tarifierung § 67 Abs 3 EStG nur in der
  Ausnahme des LStR-Rz-1076-Falls (vorangegangenes, nicht abgefertigtes
  Angestelltenverhältnis bei derselben AG, Basis: letztes
  Angestelltengehalt; der betrag kürzt die begünstigten Zwölftelbeträge nach
  § 67 Abs 6 zweiter Satz EStG).
- **Vertragsabfertigungen unter dem BMSVG** (seit 2007, → lb-vst-01): nach
  derzeitiger Ansicht der Finanz **nicht** 6 %-begünstigt, sondern nach
  § 67 Abs 10 EStG zum laufenden Tarif (**bis zu 50 %**) — erhebliche
  Steuernachteile möglich.
- **Zuschläge:** Kein AZG-/KV-Anspruch; Zuschläge nur einzelvertraglich und
  dann **nicht** nach § 68 EStG steuerfrei; SFN-Zuschläge aus All-in-Bezügen
  nicht „herauszuschälen" (Ausnahme: zum Arbeiten in begünstigten Zeiten
  „gezwungene" Vorstände, zB Geschäftsessen, Kundenbetreuung).
- **Dienstreisen:** Nur einzelvertraglicher Anspruch → Taggelder nur nach
  § 26 Z 4 EStG (zeitlich befristet) abgabenfrei; § 3 Abs 1 Z 16b EStG
  scheidet aus; bei häufigen Reisen an denselben Ort tritt die
  Lohnsteuerpflicht für Tages-/Nächtigungsgelder deutlich früher ein.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Konstellation | Steuerliche Folge |
|---|---|
| Steuerliches Dienstverhältnis (§ 47 Abs 2 EStG) | Lohnkonto, Lohnsteuer-Einbehalt/-Abfuhr, Lohnzettel; Lohnnebenkosten DB/DZ/KommSt |
| Lohnsteuerpflicht entfällt | > 25 % Beteiligung oder ≤ 25 % ohne steuerliches Dienstverhältnis — Lohnnebenkostenpflicht **bleibt aufrecht** |
| Gesetzliche Abfertigung | grundsätzlich nicht möglich (kein Arbeitnehmer iSd AngG); Ausnahme LStR 2002 Rz 1076: Nachzahlung aus früherem Angestelltenverhältnis, begünstigt gem. § 67 Abs 3 EStG auf Basis des letzten Angestelltengehalts |
| Vertrags-/freiwillige Abfertigung | bei BMSVG-Anwendbarkeit nicht 6 %-begünstigt, sondern gem. § 67 Abs 10 EStG zum laufenden Tarif **bis zu 50 %** (Finanz-Ansicht, Stand 2026-07); begünstigt 6 % gem. § 67 Abs 6 EStG nur ohne BMSVG (s. lb-vst-01, Stand 2025-06) |
| Überstundenzuschläge | nur einzelvertraglich → nicht § 68 EStG steuerfrei (Pauschal- wie Einzelverrechnung) |
| Dienstreise | Tages-/Nächtigungsgelder nur § 26 Z 4 EStG (befristet); kein § 3 Abs 1 Z 16b EStG; schnellere Steuerpflicht bei wiederkehrenden Reisen an denselben Ort |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 47 Abs 2 EStG** (Dienstverhältnis), **§ 67 Abs 3/6/10 EStG** (inkl.
  „§ 67 Abs 6 zweiter Satz"), **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 Z 4 EStG**,
  **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG**, **§§ 70 AktG**, **AngG** ausdrücklich zitiert;
  LStR 2002 (Rz 981/982, 1076) als Richtlinienbeleg im Text. ✅
- Die Tarifierungsfolge für vertragsabfertigte Vorstände ist
  Verwaltungsansicht („derzeitige Rechtsansicht der Finanzverwaltung") —
  als ⚠ dokumentieren, bevor eine 6 %-Logik implementiert wird.
- Die 6 %-Marke selbst nennt lb-vst-01 (Stand 2025-06) ausdrücklich; hier
  bleibt es beim Verweis auf § 67 Abs 6 EStG. ✅

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Drei-Status-Modell Organ:** vertragsrechtlich (freier Dienstvertrag) ·
  lohnsteuerrechtlich (Dienstverhältnis ja/nein) · lohnnebenkostenrechtlich
  (immer pflichtig bei Dienstverhältnis, aber auch ohne Lohnsteuer) — Lohn-
  abgaben-Rechnung von der Lohnsteuer-Engine entkoppeln.
- **Lohnsteuer-Lauf** für dienstvertragsqualifizierte Vorstände über die
  Standard-Engine (Lohnkonto/L16-Pipeline), ohne Arbeitnehmerschutz-
  Annahmen (keine AZG-/KV-Basiswerte); Organe außerhalb des R1-Kerns
  (`RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 1).
- **Abfertigungstarifierung als Entscheidungsbaum:** § 67 Abs 3 EStG
  (LStR-1076-Ausnahme, Zwölftelkürzung) · § 67 Abs 6 EStG (ohne BMSVG) ·
  § 67 Abs 10 EStG (mit BMSVG) — Tarifwahl an den BMSVG-Status aus lb-vst-01
  koppeln.
- **Zuschläge/Taggelder:** wie lb-gsf-04/lb-gsf-05 — § 68-Freiheit und
  § 3-Ausnahme ohne lohngestaltende Vorschrift deaktivieren; § 26 Z 4-
  Karenztage je Mitarbeiter zählen.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-vst-01 (BMSVG-Fallmatrix, 6 %-Begünstigung) · lb-vst-02
  (Anstellungsvertrag) · lb-vst-03 (SV-Tarifgruppen B013/B028) · lb-gsf-02
  (DB/DZ/KommSt-Anknüpfung) · lb-gsf-04 (GF-Steuerrecht: gleiche
  § 68-/§ 26-Mechanik) · lb-gsf-05 (Abrechnungsbesonderheiten Organe) ·
  lb-bes-04 (freier Dienstvertrag)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67-Tarife
  Abschnitt 5; L16-Meldewesen Abschnitt 10; Organe außerhalb R1).