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id: lb-naz-01
batch: 4
title: "Nachzahlungen - abgabenrechtliche Hinweise"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: nachzahlungen
author: "Sicher/Haas"
stand: 2026-06
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_nachzahlungen_abgabenrechtliche_hinweise.pdf"
  text: ".lexis360/md/nachzahlungen_abgabenrechtliche_hinweise.md"
legal_bases: ["EStG § 67 Abs 8 lit a", "EStG § 67 Abs 8 lit c", "EStG § 67 Abs 10", "LStR 2002"]
tags: [nachzahlung, abgrenzung, sonstiger-bezug, funftelregelung, altersteilzeit]
cross_refs: ["lb-naz-02", "lb-naz-03", "lb-naz-04", "lb-lvr-07", "lb-atz-08", "lb-atz-13"]
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# Nachzahlungen – abgabenrechtliche Hinweise

*Lexis Briefings Personalrecht, Sicher/Haas, Stand Juni 2026 (lb-naz-01).*

## Zusammenfassung

- **Begriff:** Eine Nachzahlung im abgabenrechtlichen Sinn liegt vor, wenn
  der Arbeitgeber fälligen Arbeitslohn nicht oder nicht zur Gänze
  ausbezahlt hat — also bisher trotz Fälligkeit überhaupt nicht
  Geleistetes nachzahlt oder eine Aufzahlung auf zu gering bezahlten
  Arbeitslohn leistet. Entscheidend ist, ob die Auszahlung zum
  **vereinbarten Fälligkeitszeitpunkt** oder **verspätet** erfolgt;
  in welchem Zeitraum der Anspruch erworben wurde, spielt keine Rolle.
- **Keine Nachzahlung** liegt vor, wenn der Entgeltanspruch erst zu einem
  späteren Zeitpunkt fällig wird — auch wenn die zugrunde liegende
  Arbeitsleistung in der Vergangenheit erbracht wurde: solches Entgelt
  ist im Auszahlungsmonat als „normaler" sonstiger Bezug abzurechnen
  (Quellenbeispiele: erst nach Zielprüfung fällige Bonifikation;
  **Gleitzeitsaldo** — bis zur Abrechnung der Gleitzeitperiade besteht
  kein Anspruch, LStR 2002 Rz 1106).
- **Gründe:** mathematischer Rechenfehler, Vergesslichkeit (vergessener
  Bezugsbestandteil), fehlerhafte Rechtsauslegung bzw. irrtümliche
  Ermittlung von Ansprüchen. Quellenbeispiel Biennalsprung: Wird die mit
  November des Vorjahres fällige kv-Erhöhung erst im März des Folgejahres
  urgiert, liegt eine Nachzahlung vor (rückwirkende Erhöhung + Differenz).
- **Altersteilzeit, vorzeitige Beendigung** (LStR 2002 Rz 1116a):
  Bei Ende wegen Todes oder Pension-Zuerkennung sind in abgelaufenen
  Kalenderjahren erworbene Bezugsbestandteile als Nachzahlung nach
  **§ 67 Abs 8 lit c EStG** zu versteuern; für das laufende Kalenderjahr
  sind die Zeiträume **aufzurollen**. Bei berechtigter Entlassung,
  einvernehmlicher Auflösung, Kündigung (Arbeitgeber- wie
  Arbeitnehmerkündigung) sowie vorzeitigem Ende mit Wiederaufnahme der
  Vollzeitbeschäftigung ist der gesamte nachbezahlte Betrag nach
  **§ 67 Abs 10 EStG** wie ein laufender Bezug im Zuflussmonat nach
  Tarif zu besteuern.
- **Abgrenzung Vergleich:** Bereinigungen aufgrund von Gerichtsurteilen
  oder Bescheiden von Verwaltungsbehörden sind **keine Nachzahlung**,
  sondern Vergleichssummen nach **§ 67 Abs 8 lit a EStG** (LStR 2002
  Rz 1103).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-06)

| Kriterium | Konsequenz |
|---|---|
| Nachzahlung | Zahlung **nach** dem vereinbarten Fälligkeitszeitpunkt; Erwerbszeitraum der Leistung irrelevant ✅ |
| Erst später fälliger Bezug | kein Nachzahlungsfall → sonstiger Bezug im Auszahlungsmonat (z. B. zielfähige Bonifikation) ✅ |
| Gleitzeitsaldo | keine Nachzahlung iSd § 67 Abs 8 lit c EStG (LStR 2002 Rz 1106) ✅ |
| ATZ-Ende wegen Tod/Pension | abgelaufene Jahre: § 67 Abs 8 lit c EStG; laufendes Jahr: Aufrollung (Stand 2026-06) ✅ |
| ATZ-Ende: Entlassung/Kündigung/einvernehmlich/Wiederaufnahme Vollzeit | gesamte Nachzahlung nach § 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Zuflussmonat (Stand 2026-06) ✅ |
| Vergleichs-/Bereinigungszahlung | § 67 Abs 8 lit a EStG, nicht Nachzahlung (LStR 2002 Rz 1103) ✅ |

## Rechtsgrundlagen

- **EStG 1988:** § 67 Abs 8 lit c (Nachzahlung/Fünftelregelung),
  § 67 Abs 8 lit a (Vergleichssummen), § 67 Abs 10 (Besteuerung wie
  laufender Bezug); **LStR 2002** Rz 1103, 1106, 1116a als
  Verwaltungsmeinung (jeweils vom Quelltext zitiert).
- Detailregeln für laufende/sonstige Bezüge, die 15.2.-Grenze und die
  Fünftelregelung folgen in lb-naz-03.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Klassifikation vor Berechnung:** Die Abgrenzung entscheidet über den
  Besteuerungsmodus: (a) Aufrollung, (b) Fünftelregelung § 67 Abs 8 lit c,
  (c) Nachzahltarif § 67 Abs 10, (d) Vergleich § 67 Abs 8 lit a,
  (e) normaler sonstiger Bezug. Odoo-Korrekturläufe brauchen je Bezugsart
  ein Merkmal „Nachzahlung ja/nein" plus Ableitung des Modus aus
  Fälligkeit und Grund — als Konfiguration je Korrektur-Payslip.
- **Fälligkeit führen:** Das **Fälligkeitsdatum** je Bezugsbestandteil
  (z. B. kv-Stichtag/Biennalsprung) muss historisiert sein, sonst ist
  der Nachzahlungszeitraum nicht korrekt ableitbar.
- **ATZ-Endlohnarten:** Die vorzeitige ATZ-Beendigung erzeugt je Grund
  (Tod/Pension vs. Kündigung etc.) unterschiedliche Modi — Endlohnarten
  der ATZ mit dem Beendigungsgrund verknüpfen (→ lb-atz-08, lb-atz-13).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-naz-02 (Lohnnebenkosten) · lb-naz-03 (Lohnsteuer) ·
  lb-naz-04 (Sozialversicherung) · lb-lvr-07 (Neuberechnung der
  Lohnsteuer durch Aufrollung) · lb-atz-08 (ATZ und Pension) · lb-atz-13
  (vorzeitiges Ende einer geblockten ATZ)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`