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id: lb-vor-08
batch: 3
title: "Mitarbeiterbeteiligung - gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: vorsorgeleistungen
author: "Sabara"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.pdf"
  text: ".lexis360/md/mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit b", "EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit c", "EStG § 67a", "BWG § 30 Abs 2a", "FlexKapGG § 9", "Start-Up-Förderungsgesetz", "LStR 2002 Rz 76"]
tags: [mitarbeiterbeteiligung, steuerbegünstigung, gruppenmerkmal, aktienoptionsprogramm, start-up-mitarbeiterbeteiligung]
cross_refs: ["lb-vor-01", "lb-vor-07", "lb-vor-09", "lb-lei-01"]
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# Mitarbeiterbeteiligung – gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-vor-08).*

## Zusammenfassung

- **Zwei begünstigte Beteiligungsformen:** die Steuerbegünstigung für
  Kapitalanteile/Beteiligungen am Arbeitgeberunternehmen
  („Aktienkaufprogramm") in **§ 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG** und jene für
  Aktien an Arbeitgebergesellschaften, die durch diese selbst oder durch
  eine Mitarbeiterbeteiligungsstiftung eingeräumt werden, in
  **§ 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG** (→ lb-vor-01, lb-vor-09).
- **Gemeinsame Voraussetzungen** beider Modelle:
  1. **Gruppenmerkmal** — Teilnahme (und finanzielle Vorteile) muss allen
     Arbeitnehmern oder bestimmten, nach **sachlichen Kriterien abgrenzbaren
     Gruppen** angeboten werden; dass tatsächlich alle teilnehmen, ist nicht
     erforderlich (LStR 2002 Rz 76: zB Großgruppen wie Arbeiter/Angestellte,
     Schichtarbeiter, abgegrenzte Berufsgruppen, Arbeitnehmer mit bestimmter
     Betriebszugehörigkeit). Willkürliche Gruppenbildung (persönliche
     Vorlieben, Nahebeziehungen) schadet; **Altersgruppen** sind nicht
     begünstigt, Zielvorgabe-Merkmale ebenso wenig. Nach der Rechtsprechung
     (VwGH 2013/13/0069) kann auch das **Management (leitende Angestellte)**
     eine begünstigungsfähige Gruppe sein (→ lb-lei-01).
  2. **In Betracht kommende Unternehmen** — Arbeitgeberunternehmen bzw.
     Arbeitgebergesellschaft, verbundene Konzernunternehmen, im Rahmen eines
     Sektors gesellschaftsrechtlich verbundene Unternehmen oder Unternehmen
     im **Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG**;
  3. **aufrechtes Arbeitsverhältnis**.
- **Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung (§ 67a EStG):** Für ab dem 1. 1. 2024
  abgegebene Start-Up-Beteiligungen keine Steuerbefreiung, sondern
  **Veranlagung des Besteuerungszeitpunkts in die Zukunft** (Aufschub bis zur
  tatsächlichen Veräußerung, Vinkulierung, pauschale Bewertungsregel; SV-seitig
  Befreiung vorgesehen). Taxative Voraussetzungen nach § 67a Abs 2 EStG:
  „unentgeltliche" Gewährung zum Nennwert (**kein Gruppenmerkmal**),
  Unternehmenskriterien, Abgabe binnen 10 Jahren nach Ablauf des
  Kalenderjahres der Gründung, keine AN-Beteiligung von 10 % oder mehr am
  Kapital, Vinkulierung, Option zur Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung
  (Erklärung und Höhe der Besteuerung im Lohnkonto). Zuflusszeitpunkte:
  § 67a Abs 3 EStG (u. a. Veräußerung, AV-Ende, Aufhebung der Vinkulierung).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Voraussetzung / Wert | Detail |
|---|---|
| Gruppenmerkmal | allen AN oder sachlich abgrenzbaren Gruppen; tatsächliche Teilnahme aller nicht erforderlich; keine Alters-/Zielvorgabe-Gruppen |
| Unternehmen | AG-Unternehmen, Konzernunternehmen, sektorverbundene Unternehmen, Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG |
| Aufrechtes DV | Arbeitsverhältnis muss bestehen |
| 10 Jahre | Abgabefrist der Start-Up-Anteile nach Ablauf des Gründungsjahres (§ 67a Abs 2 Z 3 EStG) |
| 10 % | Beteiligungsgrenze des AN am Kapital (§ 67a Abs 2 Z 4 EStG) |
| 1. 1. 2024 | Start-Up-Beteiligungen, auf die § 67a EStG erstmals anzuwenden ist |
| Lohnkonto | Erklärung zur Start-Up-Option samt Höhe der Besteuerung (§ 67a Abs 2 Z 6 EStG) |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG** (Beteiligungen/Kapitalanteile) und
  **§ 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG** (Aktien der Arbeitgebergesellschaft) —
  Kernnormen, ausdrücklich zitiert; beide stellen auf das
  Gruppenerfordernis ab.
- **§ 67a EStG** (Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung: Abs 2 Voraussetzungen,
  Abs 3 Zuflusszeitpunkte), **Start-Up-Förderungsgesetz**
  (BGBl I 200/2023), **§ 9 FlexKapGG** (Ausnahme im Fußnotenkontext),
  **§ 30 Abs 2a BWG** (Haftungsverbund).
- LStR 2002 Rz 76 (Gruppenabgrenzung) und VwGH 2013/13/0069
  (Management als Gruppe) als Auslegungsquellen des Quelltexts.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Freigrenzen-Verfügbarkeit:** Die Abgabenbegünstigungen der lit b/lit c
  stehen nur bei erfülltem Gruppenmerkmal und aufrechtem DV zu — das
  Beteiligungsprogramm (inkl. Gruppenabgrenzung) ist als Konfigurations-
  Objekt je Arbeitgeber zu dokumentieren, bevor Bezugsarten/Begünstigungen
  freigeschaltet werden.
- **Start-Up-Modell (§ 67a):** Aufschub- statt Freibetragslogik — keine
  laufende Besteuerung; Lohnkonto-Eintrag (Erklärung + Besteuerungshöhe)
  als Dokumentationsfeld; Zuflussereignisse (Veräußerung, DV-Ende,
  Vinkulierungs-Aufhebung) steuern spätere Erfassung (Detail- und
  SV-Abbildung: → lb-vor-09).
- Keine €-Grenzen in diesem Briefing — die Freibeträge stehen bei den
  Folgedokumenten (lit b: € 3.000 bei lb-vor-09; lit c: € 4.500 bei
  lb-vor-01).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-vor-01 (Aktien/Mitarbeiterbeteiligungsstiftung — lit c) ·
  lb-vor-07 (Mitarbeiterbeteiligung – Arbeitsrecht) · lb-vor-09
  (Mitarbeiterbeteiligung nach § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG — Freibetrag,
  Behaltefrist) · lb-lei-01 (Leitende Angestellte — Gruppenfähigkeit des
  Managements)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime;
  § 3/§ 67-Bandbreite der Entgeltbestandteile).
- *Hinweis:* Export-Footer („Page n", „Erstellt von …") ignoriert;
  Fußnoten verweisen auf LStR 2002, VwGH-E, ErlRV — keine unvollständigen
  KB-Verweisstellen.