--- id: lb-grz-06 batch: 7 title: "Entsendung - begünstigte Auslandstätigkeit" work: "Lexis Briefings Personalrecht" chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes" topic: entsendung author: "Sabara" stand: 2026-08 source: pdf: ".lexis360/Lexis360_entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.pdf" text: ".lexis360/md/entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.md" legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 26", "EStG § 68", "ASVG § 108", "KommStG § 4 Abs 3", "LStR 2002 Rz 70h ff"] tags: [entsendung, auslandstatigkeit, begunstigte-auslandstatigkeit, steuerrecht, lohnnebenkosten, montage] cross_refs: ["lb-grz-01", "lb-grz-02", "lb-grz-03", "lb-grz-07", "lb-aug-01", "lb-rei-01", "lb-rei-02", "lb-rei-03", "lb-lnk-02"] --- # Entsendung – begünstigte Auslandstätigkeit *Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-grz-06).* ## Zusammenfassung - **Kernregel (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG):** Von vorübergehend ins Ausland entsandten, **unbeschränkt steuerpflichtigen** Arbeitnehmern können **60 % der steuerpflichtigen Einkünfte aus laufendem Arbeitslohn**, der auf die begünstigte Auslandstätigkeit entfällt, **lohnsteuerfrei** ausgezahlt werden — gedeckelt mit der **monatlichen Höchstbeitragsgrundlage** (§ 108 ASVG); bei nicht durchgehender Entsendung im Lohnzahlungszeitraum mit der **täglichen** HBG. Nur **laufende Bezüge** — keine Sonderzahlungen; Nachzahlungen behalten die Steuerfreiheit (ohne steuerfreies Fünftel). - **Historie:** VfGH G 29/10 ua (ARD 6092/9/2010) hob die alte Bestimmung per Ende 2010 auf; Übergangsregelung 2011/2012; die unbefristete Nachfolgeregelung gilt **ab 1. 1. 2012**. - **Voraussetzungen (kumulativ):** unbeschränkte Steuerpflicht; Entsendung durch einen AG mit Sitz in Ö/EU/EWR/Schweiz (Drittstaats-AG: Entsendung von einer Betriebsstätte in Ö/EU/EWR/Schweiz aus); Dauer **ununterbrochen mindestens ein (Natural-)Monat**; Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom nächstgelegenen Punkt des österreichischen Staatsgebiets; **keine Betriebsstätte** des AG am Einsatzort (Ausnahme: **Bauausführungen**); Tätigkeit **nicht auf Dauer angelegt** (nach Art der Leistung: Maurer, Monteur, Inbetriebnehmer, Bauleiter begünstigt; Sekretärin, Controller, Geschäftsführer, laufende Klientenbetreuung nicht); **erschwerende Bedingungen** — entweder bei der Arbeit (SEG-Zulagen-Kriterien analog: Verschmutzung, Hitze/Kälte/Nässe, gesundheitsgefährdende Stoffe, Sturz- Gefahr) oder im Aufenthaltsland (Klima, Infrastruktur, Sicherheit, medizinischer Standard; DAC-Liste der OECD als Indiz) oder **regionale Gefährdungssituation** (Kriegs-/Terrorgefahr; Nachweis zum Lohnkonto). - **Unschädliche Unterbrechungen** innerhalb des Monats: Wochenenden, (ausländische) Feiertage, verlängerte Wochenenden ohne Arbeitszeitverkürzung, kurzfristige Krankenstände ohne Rückkehr ins Inland, betriebsbedingte kurze Einstellungen, Dienstfreistellungen; **Dienstreisen ins Inland oder innerhalb von 400 km bis zu drei Arbeitstagen**. Nach Ablauf des ersten Monats sind Urlaube/Krankenstände unschädlich, wenn die Tätigkeit fortgesetzt wird. Schädliche Unterbrechung (zB Einsatz < 400 km) startet die Monatsfrist neu. - **Begünstigungsgrundsätze:** Bruttoentgelt zuerst um die darauf entfallende **SV** vermindern, dann **60 %** steuerfrei; § 26-EStG-Reiseersätze und steuerfreie Reisekosten nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG zählen **nicht** in die Bemessungsgrundlage der 60 %-Grenze; der steuerfreie Teil ist **nicht** Progressionsvorbehalt; **Sonderzahlungen sind nicht begünstigt**; Überstunden und SEG-Zulagen dürfen während der Entsendung **nicht nach § 68 EStG** steuerfrei abgerechnet werden; **60 % auch von den Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt) befreit** — hier **ohne** HBG-Deckelung. - **Wegfall der Steuerfreiheit**, wenn der AG während der Entsendung: Kosten für **mehr als eine Familienheimfahrt je Kalendermonat** trägt, oder Überstundenzuschläge/SEG-Zulagen steuerfrei abrechnet, oder der AN bei der Arbeitnehmerveranlagung Reisekosten/Familienheimfahrten/doppelte Haushaltsführung als **Werbungskosten** geltend macht (Wahlrecht AG-/AN-Seite). - **KommSt:** SZ sind voll kommst-pflichtig; bei Einsatz auf einer **ausländischen Betriebsstätte** iSd KommStG entfällt die KommSt zur Gänze — Baustellen sind Betriebsstätten, wenn die Dauer **sechs Monate übersteigt** (auch für beschränkt Steuerpflichtige); bei **Arbeitskräfteüberlassung** ab dem **siebten Monat** KommSt-Entfall (§ 4 Abs 3 KommStG), erste sechs Monate KommSt in Ö. **DB/DZ**: keine derartige gänzliche Befreiung bei Baustelleneinsätzen. ## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08) | Wert / Regel | Detail | |---|---| | Steuerfreiheit | **60 %** des Auslands-Arbeitslohns (laufende Bezüge) (Stand 2026-08) | | Deckelung | monatliche HBG § 108 ASVG **2026: € 6.930**; tägliche HBG **2026: € 231** bei nicht durchgehender Entsendung (Stand 2026-08) | | Mindestdauer | **1 ununterbrochener Naturalmonat** (zB 12. 5.–12. 6.) (Stand 2026-08) | | Entfernungskriterium | Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom ö Staatsgebiet (Stand 2026-08) | | Nachfolgeregelung | gültig **ab 1. 1. 2012** (VfGH G 29/10 hob die Vorgängerin per Ende 2010 auf) (Stand 2026-08) | | Familienheimfahrten | Steuerfreiheit entfällt bei > **1 Fahrt je Kalendermonat**, getragen vom AG (Stand 2026-08) | | LNK-Befreiung | **60 %** der Bezüge befreit von DB, DZ, KommSt — **ohne** HBG-Deckelung (Stand 2026-08) | | KommSt-Baustelle | Betriebsstätte bei Baustellendauer **> 6 Monate**; AÜG: KommSt-Entfall ab **7. Monat** (§ 4 Abs 3 KommStG) (Stand 2026-08) | ## Rechtsgrundlagen - **EStG:** § 3 Abs 1 Z 10 (Kernnorm), § 3 Abs 1 Z 16b (steuerfreie Reisekosten — nicht in die 60 %-Basis), § 26 Z 4 (Reiseersätze), § 68 (Überstunden/SEG-Zulagen — während der Entsendung gesperrt) — ✅ ausdrücklich zitiert; LStR 2002 Rz 70h–70w (Details Unterbrechungen: Rz 70o). - **ASVG § 108** (Höchstbeitragsgrundlage als Deckel) — ✅. - **KommStG § 4 Abs 3** (KommSt-Entfall bei ausländischer Betriebsstätte, AÜG-Baustellen) — ✅; Judikatur: VfGH G 29/10 ua = ARD 6092/9/2010. ## Payroll-Relevanz (Odoo) - **Eigene Lohnsteuer-Regel „begünstigte Auslandstätigkeit":** 60 %-Befreiung mit HBG-Deckel — HBG-Werte (2026: € 6.930 mtl/€ 231 tag) als `hr.rule.parameter`-Zeitreiheneintrag; Berechnungsreihenfolge (SV zuerst, dann 60 %) und Aliquotierung bei nicht durchgehender Entsendung im Lohnzahlungszeitraum abbilden. - **Ausschluss-Prüfpunkte** als Validierungen am Einsatzeintrag: SZ ausgenommen; § 68-Zuschläge während der Entsendung sperren; Familienheimfahrten-Zähler je Kalendermonat; Werbungskosten-Wahlrecht des AN dokumentieren. - **LNK-Seite:** DB/DZ/KommSt auf 60 % der begünstigten Bezüge reduzieren (eigene Bemessung **ohne** HBG-Deckelung) — getrennte Parameterführung von der Lohnsteuer (→ lb-lnk-02). - **Taggeld-Interaktion:** Reisekostenersätze nach § 26 EStG / § 3 Abs 1 Z 16b EStG bleiben außerhalb der 60 %-Basis, sind aber eigene Abrechnungslogiken (→ lb-rei-01/02/03); die 183-Tage-Abstimmung zur Lohnsteuerzuständigkeit → lb-grz-07. ## Verweise - **KB-intern:** lb-grz-01/lb-grz-02 (Cluster-Grundlagen) · lb-grz-03 (SV bleibt ö — SV vor der 60 %-Berechnung abziehen) · lb-grz-07 (Besteuerung/DBA, 183-Tage) · lb-aug-01 (KommSt § 4 Abs 3 bei Überlasser-Baustellen) · lb-rei-01 (Taggeld § 26 Z 4 EStG) · lb-rei-02 (§ 3 Abs 1 Z 16b EStG) · lb-rei-03 (Abrechnungsgrundsätze In-/Ausland) · lb-lnk-02 (Dienstgeberbeitrag) - **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (Lohnsteuer-Parameter, HBG-Werte).