--- id: lb-end-13 batch: 8 title: "Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung-Alt" work: "Lexis Briefings Personalrecht" chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung" topic: endabrechnung author: "Mäder/Haas" stand: 2026-07 source: pdf: ".lexis360/Lexis360_freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_alt.pdf" text: ".lexis360/md/freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_alt.md" legal_bases: ["EStG § 3", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6 Z 1", "EStG § 67 Abs 6 Z 2 bis 4", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 76", "EStG § 90"] tags: [freiwillige-abfertigung, viertelregelung, zwolfelregelung, lohnsteuer, abfertigung-alt, vordienstzeiten, deckelung] cross_refs: ["lb-end-01", "lb-end-04", "lb-end-11", "lb-end-14", "lb-end-15", "lb-end-16"] --- # Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung-Alt *Lexis Briefings Personalrecht, Mäder/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-13).* ## Zusammenfassung - **EStG-Begriff:** Leistung des AG, deren **unmittelbare Ursache die Beendigung** des DV ist, auf die **kein gesetzlicher oder kollektivvertraglicher Anspruch** besteht; Schriftlichkeit ist nicht erforderlich, aber empfehlenswert (LStR 2002 Rz 1084). - **Kernregime (Abfertigung-Alt):** innerhalb der vom Gesetz gezogenen Grenzen steuerbegünstigt mit dem **festen Steuersatz 6 %** — und zwar in der **Viertelregelung** (§ 67 Abs 6 Z 1 EStG) und der **Zwölftelregelung** (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG), jeweils mit **Deckelung**; der übersteigende Betrag unterliegt im **Zuflussmonat** dem Lohnsteuertarif (§ 67 Abs 10 EStG). **SV: beitragsfrei; DB/DZ/KommSt: lohnnebenkostenfrei; BV-Beitrag: nicht anwendbar** (Alt-System). - **Viertelregelung (§ 67 Abs 6 Z 1 EStG):** sonstige Bezüge, die bei Beendigung anfallen und mit der Auflösung in ursächlichem Zusammenhang stehen (zB freiwillige Abfertigung, **Sterbegelder, Todfallsbeiträge**), sind bis zum **Viertel der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate** mit 6 % versteuerbar, insgesamt aber nicht über das **Neunfache der monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage** (2026: **€ 62.370,–**). - **Zwölftelregelung (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG):** zusätzliches begünstigtes Ausmaß bei **nachweislich** (Glaubhaftmachung genügt nicht) zurückliegenden **(Vor-)Dienstzeiten als Arbeitnehmer** — selbstständige Zeiten zählen nicht, **ausländische Dienstzeiten** schon; je Zwölftel gedeckelt mit der **dreifachen monatlichen Höchstbeitragsgrundlage** (2026: max **€ 20.790,–**). Mindernd auf das begünstigte Ausmaß wirken bereits **erhaltene Abfertigungen** während der nachgewiesenen Zeiten (§ 67 Abs 3 bzw Abs 6 EStG) und die allenfalls zustehende **gesetzliche Abfertigung** am aktuellen Ende. - **Nachweisdisziplin:** Bestätigungen der **Vor-Arbeitgeber** (zum **Lohnkonto**, § 76 EStG), **lückenlos** zurückreichend — einzelne Jahre samt bezogener Abfertigungen dürfen nicht weggelassen werden; **Dienstzeugnisse** sind ungeeignet; nur ausnahmsweise Gehaltsausweis des Austrittsmonats (empfohlen nur mit **Schad- und Klagloshaltungs- vereinbarung**). Bei **uneinheitlicher Verwaltungspraxis** (Anrechnung tarifabgerechneter freiwilliger Abfertigungen und ausländischer Abfindungen): **Anfrage nach § 90 EStG** beim Betriebsstättenfinanzamt. - **Dienstzeitstaffel (§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG), begünstigt je nach nachgewiesener Dienstzeit:** 3 Jahre → **2/12** (Höchstbetrag 2026 € 41.580,–); 5 Jahre → **3/12** (€ 62.370,–); 10 Jahre → **4/12** (€ 83.160,–); 15 Jahre → **6/12** (€ 124.740,–); 20 Jahre → **9/12** (€ 187.110,–); 25 Jahre → **12/12** (€ 249.480,–) — jeweils der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate (Basis 2026: monatliche HBG € 6.930,–). - **12-Monats-Basis:** einzubeziehen sind **alle steuerbaren Bezugsteile** — auch **steuerfreie** (zB Überstundenzuschläge, **Sachbezüge**, Diätenteile, Taggelder § 3 EStG, Reiseaufwandsentschädigungen § 3 Abs 1 Z 16b EStG; **nicht** Kostenersätze § 26 Z 4 EStG) — sowie der **laufende Anteil der Urlaubsersatzleistung**; **nicht** einzubeziehen: Sonderzahlungen jedweder Art, § 26-EStG-Reisevergütungen, Pensionskassenbeiträge, Jahressechstelüberhänge und der Sonderzahlungsanteil der Urlaubsersatzleistung. Keine Bezüge **anderer Arbeitgeber**, keine **Hochrechnung** kurzer Dienstverhältnisse (bei zB zweimonatigem DV werden nur diese zwei Monate „gezwölftelt"). - **Ausnahmen:** **Konzernversetzung** innerhalb des letzten Dienstjahres (unter Anrechnung der Dienstjahre beim Konzernbetrieb können dessen Monatsbezüge einbezogen werden); nach LStR dürfen bei geminderten Bezügen (Präsenzdienst, Krankheit, Altersteilzeit, Mutterschutz, Karenzurlaub) die **zwölf Monate voller Bezüge** zurückgerechnet werden — der **VwGH** hält dem klaren Wortlaut („ein Viertel der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate") entgegen, dass zB **Krankengeldbezüge (sechs Siebentel)** einzubeziehen sind; die LStR wurden auch nach der Wartung Dezember 2024 **nicht geändert** — die begünstigende Verwaltungspraxis bleibt (vorerst) aufrecht ⚠. - **Grenzüberschreitung:** tarifische Besteuerung im **Zuflussmonat**, monatlicher Lohnzahlungszeitraum unterstellt; bei Beendigung im Kalendermonat ist die tarifbesteuerte Zahlung den **laufenden Bezügen des Austrittsmonats** zuzurechnen; am Lohnzettel ist der **Tag der tatsächlichen Beendigung** (arbeitsrechtliches Ende) anzuführen. - **Anspruchsumwandlung:** Nachzahlungen (Provisionen, Überstunden, Prämien), Abgeltung nicht verbrauchter Urlaube, **Vergleichszahlung bzw Abgangsentschädigung** (für den Verzicht auf Kündigungsanfechtung) und Zahlungen für den Verzicht auf Arbeitsleistungen sind **nicht** begünstigt abrechenbar. - **Sonderfälle:** steuerbegünstigte Auszahlung bis **längstens zwölf Monate nach Beendigung**; bei **Altersteilzeit** erst bei **tatsächlicher Beendigung** (beim Blockmodell erst am Ende der Altersteilzeit), Basis: die letzten **zwölf „Vollzeitmonate"**; bei **Fortsetzung des DV** mit mehr als 25 % reduzierten Bezügen („Änderungskündigung") ebenfalls begünstigt möglich; im **Konzernwechsel** mehrfache Inanspruchnahme der Viertelregelung möglich (Einschränkung nur iZm Zwölftelregelung). Zahlungen, die der AN **zur Auflösung bewegen** sollen, sind **Abgangsentschädigungen** — keine freiwillige Abfertigung. ## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07) | Wert / Regel | Detail | |---|---| | Begünstigter Steuersatz | **6 %** innerhalb der Grenzen des § 67 Abs 6 EStG; Überschreitungsbetrag nach Tarif (§ 67 Abs 10 EStG) (Stand 2026-07) ✅ | | Viertelregelung | **1/4 der laufenden Bezüge der letzten zwölf Monate**; Deckel: **Neunfache** der monatlichen ASVG-HBG = **€ 62.370,–** (Stand 2026-07) ✅ | | Monats-HBG 2026 | **€ 6.930,–** (Basis aller Deckel; 9 × = 62.370,–) (Stand 2026-07) ✅ | | Zwölftelregelung | Dienstzeitstaffel nach § 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG; je Zwölftel max **Dreifache** der monatlichen HBG = **€ 20.790,–** (Stand 2026-07) ✅ | | Dienstzeitstaffel | 3 J → **2/12** (€ 41.580,–) · 5 J → **3/12** (€ 62.370,–) · 10 J → **4/12** (€ 83.160,–) · 15 J → **6/12** (€ 124.740,–) · 20 J → **9/12** (€ 187.110,–) · 25 J → **12/12** (€ 249.480,–) der letzten 12 Monatsbezüge (Stand 2026-07) ✅ | | Minderungen | in den nachgewiesenen Zeiten erhaltene Abfertigungen (§ 67 Abs 3/Abs 6 EStG) + gesetzliche Abfertigung beim aktuellen Ende (Stand 2026-07) ✅ | | Nachweis | Vor-Arbeitgeber-Bestätigungen, lückenlos zurück; zum Lohnkonto (§ 76 EStG); Dienstzeugnisse ungeeignet; Anfrage § 90 EStG; Schad- und Klagloshaltung (Stand 2026-07) ✅ | | 12-Monats-Basis | alle steuerbaren Bezugsteile (auch steuerfreie Teile); + laufender Anteil der Urlaubsersatzleistung; keine Bezüge anderer AG, keine Hochrechnung kurzer DV (Stand 2026-07) ✅ | | Geminderte Bezüge | LStR: Zurückgreifen auf zwölf Monate voller Bezüge (Präsenzdienst, Krankheit, ATZ, Mutterschutz, Karenz); VwGH: Krankengeld (6/7) einbeziehen — Verwaltungspraxis unverändert ⚠ (Stand 2026-07) | | Nach-Beendungs-Fenster | begünstigt bis **längstens zwölf Monate** nach Beendigung, sofern ursächlich veranlasst (Stand 2026-07) ✅ | | Tarif-Zurechnung | Zuflussmonat, **monatlicher** Lohnzahlungszeitraum; Lohnzettel: Tag der tatsächlichen (arbeitsrechtlichen) Beendigung (Stand 2026-07) ✅ | | Altersteilzeit | Basis: letzte **zwölf Vollzeitmonate**; Begünstigung erst bei tatsächlicher Beendigung (Blockmodell: Ende der ATZ) (Stand 2026-07) ✅ | | Fortsetzung/Änderungskündigung | begünstigt möglich bei Fortsetzung mit zB **mehr als 25 %** reduzierten Bezügen (Stand 2026-07) ✅ | | Konzernwechsel | mehrfache Viertelregelung; Einschränkung nur für die Zwölftelregelung (Stand 2026-07) ✅ | ## Rechtsgrundlagen - **§ 67 Abs 6 Z 1 EStG** (Viertelregelung) und **§ 67 Abs 6 Z 2 bis 4 EStG** (Zwölftelregelung mit Dienstzeitstaffel) — ausdrücklich zitiert ✅ - **§ 67 Abs 10 EStG** (Tarif bei Grenzüberschreitung) und **§ 67 Abs 3 EStG** (Abfertigungen als Anrechnungsgröße im Nachweis) — zitiert ✅ - **§ 76 EStG** (Lohnkonto, Vordienstzeitennachweis) und **§ 90 EStG** (Anfrage Betriebsstättenfinanzamt) — zitiert ✅ - **§ 3 EStG** (steuerfreie Taggelder), **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG** und **§ 26 Z 4 EStG** (Reiseaufwandsvergütungen in der 12-Monats-Basis) — zitiert ✅ - ⚠ Garbel im Quelltext: VwGH-Zitat „**§ 67 Abs 1 Z 1 EStG**" iZm der Viertelberechnung (Krankengeld-Fall) — nach Kontext gemeint ist die 6 %-Begünstigung des § 67 **Abs 6** EStG; RIS-Klärung offen, nie so übernehmen. - Judikatur: VwGH 2021/13/0004 = ARD 6771/15/2021 (Krankengeld in der 12-Monats-Basis) ✅; VwGH 2021/15/0007 = ARD 6814/16/2022 (lückenloser Nachweis) ✅; VwGH 2017/13/0006 = ARD 6613/15/2018 (Konzernwechsel) ✅; PVP 2013/1 und PVP 2014/20 (Änderungskündigung) ✅ — Fußnotenpräfix „Ro" bei VwGH-Geschäftszahlen ist exportbedingt unüblich (sonst „2017/13/0006" o ä) ⚠ - LStR 2002 (Rz 1084, 1087–1090, 1150a) — Richtlinie, kein Gesetz. ## Payroll-Relevanz (Odoo) - **Split-Berechnung im Endabrechnungsslip:** begünstigter Teil (6 %) + Tarifrest (Zuflussmonat, monatlicher Lohnzahlungszeitraum) als zwei Lohnarten bzw. Regel-Schritte; Deckel (9 × HBG, 3 × HBG je Zwölftel) über **`hr.rule.parameter`** mit Jahrespflege (HBGG 2026: € 6.930,–). - **Dienstzeitstaffel** als Parameter-Tabelle (3/5/10/15/20/25 Jahre → 2/12 … 12/12) mit Minderungs-Eingaben (erhaltene Abfertigungen, gesetzliche Abfertigung) — einmalige Berechnung im Beendigungsfall. - **12-Monats-Basis:** Aggregation der letzten zwölf Abrechnungsperioden inklusive **steuerfreier Bezugsteile** (nicht nur steuerpflichtige Bruttolohnsumme) — separater Report/Batch für die Viertel-/Zwölftel-Basis. - **Vordienstzeitennachweis** als Dokument am Mitarbeiter-/Lohnkonto festhalten (§ 76 EStG); Anfrage-Fall (§ 90 EStG) und Schad-/Klagloshaltungsvereinbarung nur als Workflow-Hinweis. - **Vertragsdaten:** bei Altersteilzeit die zwölf **Vollzeitmonate** vor ATZ-Beginn als Basis bereitstellen; Auszahlungslogik erst bei tatsächlichem Vertragsende (`hr.contract` ending). - **Lohnzettel (L 16):** Beendigungstag = arbeitsrechtliches Ende bei Tarifabrechnung; melde- und lohnzettelrelevante Felder synchron halten. - Lohnarten-Flags: freiwillige Abfertigung beitragsfrei (SV) und lohnnebenkostenfrei — Abgrenzung zur Abgangsentschädigung strikt (→ lb-end-04, lb-end-15). ## Verweise - **KB-intern:** lb-end-01 (Abfertigung Alt – Abgabenrecht) · lb-end-04 (Abgangsentschädigung — Abgrenzung) · lb-end-11 (arbeitsrechtliche Hinweise) · lb-end-14 (Lohnsteuer Abfertigung Neu) · lb-end-15 (Sozialversicherungsrecht) · lb-end-16 (Übertritt Abfertigung Neu) - **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/68-Regime dort verbindlich verifiziert: Dienstzeitbrackets 2/12 … 12/12 mit Cap 3 × monatliche HBG und HBGG 2026 € 6.930,– **deckungsgleich** mit der Quelle ✅; Abweichungen der Quelle wären dort als ⚠ zu dokumentieren) · `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Bgld.md` (bgld. Pendant: gesetzliche Abfertigung nach § 130 GemBG; freiwillige Zuschüsse folgen gleichwohl dem § 67-Abs-6-Regime) - *Hinweis:* Quellen-Anomalien im Export: VwGH-Zitat „§ 67 Abs 1 Z 1 EStG" (⚠ s o) und ungewöhnlicher Fußnotenpräfix „Ro" bei VwGH-Geschäftszahlen — nicht rekonstruiert, dokumentiert.