--- id: lb-tel-02 batch: 7 title: "Homeoffice mit Auslandsbezug - steuerrechtliche Aspekte" work: "Lexis Briefings Personalrecht" chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes" topic: telearbeit author: "Sabara" stand: 2025-01 source: pdf: ".lexis360/Lexis360_homeoffice_mit_auslandsbezug_steuerrechtliche_aspe.pdf" text: ".lexis360/md/homeoffice_mit_auslandsbezug_steuerrechtliche_aspe.md" legal_bases: ["EStG § 98 Abs 1 Z 3", "EStG § 81", "EStG § 76", "EStG § 77", "EStG § 78", "EStG § 79", "EStG § 84", "EStG § 84a", "EStG § 87", "EStG § 3 Abs 1", "BAO § 29", "BAO § 29 Abs 2", "OECD-MA Art 5", "OECD-MA Art 15 Abs 1", "DBA-Deutschland Art 15", "DBA-Italien Art 15", "DBA-Liechtenstein Art 15", "LStR 2002 Rz 721", "LStR 2002 Rz 1186a"] tags: [telearbeit, auslandsbezug, betriebsstatte, dba, grenzgaenger, lohnsteuerabzug] cross_refs: ["lb-tel-03", "lb-tel-04", "lb-tel-05", "lb-tel-06", "lb-grz-02", "lb-grz-03", "lb-grz-07", "lb-lvr-03"] --- # Homeoffice mit Auslandsbezug – steuerrechtliche Aspekte *Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand Jänner 2025 (lb-tel-02).* ## Zusammenfassung - **Konstellation 1 — ausländischer AG, Homeoffice im Inland:** Übt ein in Österreich ansässiger Arbeitnehmer seine Tätigkeit (auch) im inländischen Homeoffice aus, kann für den ausländischen Arbeitgeber eine **inländische Betriebsstätte** (§ 29 Abs 1 BAO) entstehen → beschränkte Steuerpflicht (§ 98 Abs 1 Z 3 EStG) und **Pflicht zum Lohnsteuerabzug** (§ 81 EStG). Bereits Laptop und Mobiltelefon (vom AG gestellt) können eine „feste örtliche Anlage oder Einrichtung" bilden; nach OECD-MK Art 5 entscheiden **Verfügungsmacht, Dauerhaftigkeit, unternehmerische Tätigkeit** — eine bloß sporadische/gelegentliche Nutzung genügt nicht (Stand 2025-01). Ohne inländische Betriebsstätte: kein verpflichtender, aber **freiwilliger Lohnsteuerabzug** möglich (§§ 76–79, 84, 87 EStG, ohne Haftung) oder **Lohnbescheinigung** (§ 84a EStG, Formular L 17) bei unbeschränkt steuerpflichtigen AN mit Tätigkeitsmittelpunkt > 6 Monate/Jahr in Österreich. - **Konstellation 2 — inländischer AG, Homeoffice im Ausland:** spiegelbildlich Gefahr einer **ausländischen** Betriebsstätte; bloß gelegentliche Nutzung ebenfalls nicht schädlich (BMF-Info 17. 6. 2022, 2022-0.433.029, Stand 2025-01). Zuständiges Recht nach der ausländischen Rechtslage prüfen. - **Auslandsentsendung:** 183-Tage-Regelung → Briefing Entsendung — Besteuerungsregelungen (lb-grz-07). - **Grenzgänger:** Art 15 Abs 1 OECD-MA weist das Besteuerungsrecht grundsätzlich dem Tätigkeitsstaat zu — der Ansässigkeitsstaat darf den auf Homeoffice-Tage entfallenden Vergütungsteil besteuern. Sonderregeln in den DBA **Deutschland** (ab 1. 1. 2024: Grenzzone 30 km, max 45 Arbeitstage außerhalb; Homeoffice-Tage im Ansässigkeitsstaat **nicht schädlich**), **Italien** und **Liechtenstein** (Ansässigkeitsstaatsbesteuerung; Quellensteuer max 4 %); übrige DBA: Aufteilung der Vergütung nach **Arbeitstagen** (EAS 3172; Aufenthaltstage zählen nicht). ## Kernwerte & Fristen (Stand 2025-01) | Wert / Regel | Detail | |---|---| | Betriebsstätte nationales Recht | § 29 Abs 1 BAO iVm § 98 Abs 1 Z 3 EStG; Laptop + Mobiltelefon können genügen (EStR Rz 7926) | | Betriebsstätte Abkommensrecht | Art 5 OECD-MA (MK Art 5 Z 12, Z 18): Verfügungsmacht + Dauerhaftigkeit + unternehmerische Tätigkeit; **sporadische/gelegentliche Nutzung nicht betriebsstättenbegründend**; 50/50-Aufteilung (wöchentlicher Wechsel) keine bloß gelegentliche Nutzung mehr (Stand 2025-01) | | Verwaltungspraxis | EAS 3415 (27. 6. 2019); EAS 3445 (7. 7. 2023): Homeoffice an **2 Tagen pro Woche** thematisiert ⚠ | | Lohnsteuerabzug Betriebsstätte | § 81 EStG: feste örtliche Anlage > 1 Monat im Inland | | Freiwilliger Lohnsteuerabzug | Pflichten: Lohnkonto (§ 76), Aufrollung (§ 77), Einbehalt (§ 78), Abfuhr (§ 79), Lohnzettel (§ 84), Einsicht (§ 87 EStG); keine Haftungsbegründung | | Lohnbescheinigung | § 84a EStG, Formular L 17; bis **Ende Jänner** des Folgejahres (elektronisch bis **Ende Februar**) an das Finanzamt Österreich | | DBA-DE Grenzgänger ab 1. 1. 2024 | Änderungsprotokoll 21. 8. 2023 (BGBl III 2024/12), Art 15 Abs 6: Grenzzone **30 km** beiderseits; **max 45 Arbeitstage** außerhalb der Zone; tägliches Pendeln nicht mehr nötig; **Homeoffice-Tage im Ansässigkeitsstaat nicht schädlich** (Beispiel: 84 Homeoffice-Tage → Besteuerungsrecht verbleibt zur Gänze Österreich) | | DBA-DE alte Rechtslage bis 2023 | tägliches Zurückkehren erforderlich; > 45 Nichtrückkehrtage (inkl. Homeoffice!) verlieren die Grenzgängereigenschaft ganzjährig (BMF-Erlass 30. 4. 2019) | | DBA-Liechtenstein | Art 15 Abs 4: Besteuerung im Ansässigkeitsstaat, Quellensteuer max **4 %** (Art 23); ab 30. 6. 2022 Homeoffice-Tage **potenziell schädlich** | | DBA-Italien | Art 15 Abs 4 Grenzgängerregelung; COVID-Konsultationsvereinbarung zum 30. 6. 2022 gekündigt | | Vergütungsaufteilung ohne Grenzgängerregelung | nach **Arbeitstagen** (EAS 3172; Rz 721, Rz 1186a LStR 2002; Erlass 18. 11. 1991); Krankheitstage, die die Ausreise verhindern, zählen nicht | **⚠ Korpus-Abweichung (Stand-Verfahren):** Dieses Briefing beschreibt die Verwaltungspraxis nach Stand **2025-01**. Nach lb-tel-05 (Stand **2026-08**) folgt Österreich **ab 2026 dem OECD-Musterkommentar 2025**: Eine Homeoffice-Betriebsstätte liegt im Regelfall nur vor, wenn kumulativ **mind. 50 % der Arbeitszeit innerhalb von 12 Monaten** im Homeoffice verbracht wird **und** ein wirtschaftlicher Grund für die Anwesenheit im Staat besteht; bloß sporadische Kontakte genügen nicht; die bisher strengere Verwaltungspraxis (inkl. EAS 3415/3445) gilt nur bis **Ende 2025** (BMF-Info 4. 1. 2026, GZ 2025-1.050.421; Art 5 OECD-MK 2025 Tz 44.1–44.21). Für Sachverhalte ab 2026 ist lb-tel-05 maßgeblich; beide Stände sind hier dokumentiert, nicht gerichtet. ## Rechtsgrundlagen - **§ 98 Abs 1 Z 3 EStG / § 29 Abs 1 und Abs 2 BAO** — beschränkte Steuerpflicht über inländische Betriebsstätte; **§ 81 EStG** — Betriebsstätte für den Steuerabzug vom Arbeitslohn; **§§ 76–79, 84, 84a, 87 EStG** — freiwilliger Lohnsteuerabzug/Lohnbescheinigung. - **Art 5, Art 15 OECD-MA** — Betriebsstättenbegriff, Tätigkeitsstaatsprinzip; Aufteilung nach Arbeitstagen. - **DBA-Deutschland** (BGBl III 2002/182 idF BGBl III 2012/32; Änderungsprotokoll BGBl III 2024/12), **DBA-Italien** (BGBl 1985/125 idF BGBl 1990/129), **DBA-Liechtenstein** (BGBl 1971/24 idF BGBl III 2017/9) — Grenzgängerregelungen. - COVID-Sonderregeln (Erlass 30. 3. 2022, BMF-AV 41/2022; etc.) nur historisch; Details §-Zitate ✅ aus dem Quelltext (Stand 2025-01). ## Payroll-Relevanz (Odoo) - **In-/Auslands-Arbeitsort pro Tag** als Abrechnungsattribut: Homeoffice-Tage im Ausland müssen für die Vergütungsaufteilung/Quellensteuer und (SV-seitig, → lb-tel-04, → lb-grz-03) die Zuständigkeitstage gezählt werden — Tageszählung als Pflichtfeld. - **Lohnsteuerabzug-Szenarien:** ausländischer AG ohne inländische Betriebsstätte (freiwilliger Abzug oder L 17) vs. mit Betriebsstätte (verpflichtender Abzug) — Konfiguration je Mandant/Anstellung, nicht global. - **Grenzgänger-Prüfung:** DBA-Land, Grenzzonenzugehörigkeit von Wohnort/Arbeitsort und 45-Tage-Kontingent (DE ab 2024) beeinflussen, ob der AG den vollen Lohnsteuerabzug durchführt oder aufteilt — Länderparameter + Tageszähler führen. - **183-Tage-Entsendung** nach lb-grz-07; sv-rechtliche Begleitung (A1/Zuständigkeit) nach lb-tel-04. ## Verweise - **KB-intern:** lb-tel-03 (Homeoffice und Telearbeit — Begriff) · lb-tel-04 (Telearbeit — SV, zwischenstaatlich) · lb-tel-05 (Telearbeit — Überblick, **Stand 2026-08 mit der ab 2026 geltenden OECD-MK-Handhabung**) · lb-tel-06 (Telearbeit — Steuer, Inland) · lb-grz-02 (Auslandstätigkeit — anzuwendendes Arbeitsrecht) · lb-grz-03 (Auslandstätigkeit — SV EU/Schweiz) · lb-grz-07 (Entsendung — Besteuerungsregelungen, 183-Tage) · lb-lvr-03 (Lohnzettel bei Auslandseinkünften) - **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` - *Hinweis:* Stand-gebundene Werte (EAS-Auskünfte, BMF-Erlässe) gelten für die beschriebene Rechtslage bis Ende 2025; die dort genannten Fußnoten-Verweise auf COVID-Konsultationsvereinbarungen sind historisch.