--- id: lb-lnk-03 batch: 4 title: "Kommunalsteuer" work: "Lexis Briefings Personalrecht" chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung" topic: lohnnebenkosten author: "Stögerer" stand: 2026-08 source: pdf: ".lexis360/Lexis360_kommunalsteuer.pdf" text: ".lexis360/md/kommunalsteuer.md" legal_bases: ["KommStG 1993 §§ 1–11", "EStG § 47 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3 und 6", "EStG § 3 Abs 1 Z 10–21", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 22 Z 2", "EStG § 23 Z 2", "ASVG § 4 Abs 4", "BAO § 29 Abs 2", "BAO § 30", "UStG § 2"] tags: [kommunalsteuer, kommst, gemeindeabgabe, freibetrag, betriebsstatte, selbstbemessungsabgabe] cross_refs: ["lb-lnk-02", "lb-lnk-07", "lb-ent-01", "lb-bes-05", "lb-gsf-02"] --- # Kommunalsteuer *Lexis Briefings Personalrecht, Stögerer, Stand August 2026 (lb-lnk-03).* ## Zusammenfassung - **Art der Abgabe:** Die Kommunalsteuer (KommSt) ist eine **lohnabhängige Gemeindeabgabe** des Unternehmers (Lohnnebenkosten wie DB und DZ) und bundesgesetzlich im KommStG 1993 geregelt; eingehoben wird sie von der Gemeinde, in der die **Betriebsstätte** liegt. Der Steuersatz beträgt **3 %** der Bemessungsgrundlage. - **Pflichtig (§ 1):** die Arbeitslöhne, die je Kalendermonat an die **Dienstnehmer einer im Bundesgebiet gelegenen Betriebsstätte** gewährt werden. Dienstnehmerbegriff (§ 2): Dienstnehmer iSd § 47 Abs 2 EStG, freie Dienstnehmer (§ 4 Abs 4 ASVG), an Kapitalgesellschaften wesentlich Beteiligte (§ 22 Z 2 EStG) sowie zugewiesene Personen; ein Kommanditist (§ 23 Z 2 EStG) gilt nicht als Dienstnehmer. - **Betriebsstätte (§ 4, iVm § 29 Abs 2 und § 30 BAO):** jede feste örtliche Anlage/Einrichtung der unternehmerischen Tätigkeit. Erstreckt sie sich über mehrere Gemeinden, ist die BG auf die beteiligten Gemeinden zu **zerlegen** (§ 10). Bei **Arbeitskräfteüberlassung** begründet der Überlasser erst nach **sechs Kalendermonaten** eine Betriebsstätte beim Beschäftiger (§ 4 Abs 3 idF AbgÄG 2016; Bsp. Überlassung ab 15. 3. → Frist 1. 4.–30. 9., ab 1. 10. Erhebungsrecht der Beschäftigergemeinde). - **Unternehmer (§ 3):** weitgehend UStG-Begriff; Körperschaften öffentlichen Rechts mit Betrieben gewerblicher Art, Stiftungen, Personengesellschaften. Private Haushalte und der nicht-unternehmerische Bereich von Vereinen sind befreit. - **Steuerschuldner (§ 6):** der Unternehmer; bei KG/KEG haften Komplementär und Kommanditist als **Gesamtschuldner** in voller Höhe (ohne Berufung auf die UGB-Haftungsbeschränkung). - **Bemessungsgrundlage (§ 5):** **Bruttosumme** aller Geld- und Sachbezüge je Kalendermonat (Zufluss), unabhängig von der Lohnsteuerpflicht; Ausnahmen § 5 Abs 2 im Wesentlichen parallel zum DB (Ruhe-/Versorgungsbezüge, Abfertigungen § 67 Abs 3/6 EStG, steuerfreie Bezüge § 3 Abs 1 Z 10/11/13–21, BEinstG, § 22-Z-2-Vergütungen für ehemalige Tätigkeit, Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung § 67a Abs 4 Z 2). **Reiseaufwandsersätze** (§ 3 Abs 1 Z 16b, § 26 Z 4 EStG) zählen bei echten Dienstnehmern nicht, bei freien Dienstnehmern und wesentlich Beteiligten hingegen zur BG. ## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08) | Wert / Regel | Detail | |---|---| | Steuersatz | **3 %** der Bemessungsgrundlage (§ 9 KommStG) — ✅ verifiziert in `RECHTSQUELLEN-Privat.md` (KommStG 1993, RIS GesNr 10004841) | | Freigrenze | monatliche Brutto-Löhne **≤ 1.095 €** → keine KommSt-Pflicht | | Freibetrag | monatliche BG zwischen 1.095 € und 1.460 € → Abzug von **1.095 €** (Bsp. 1.350 € − 1.095 € = 255 € → 3 % = 7,65 €); über 1.460 € → KommSt vom vollen Betrag. ✅ deckungsgleich mit `RECHTSQUELLEN-Privat.md` („1.095-€-Freibetrag bei Bemessungsgrundlage ≤ 1.460 €") | | Mehrere Betriebsstätten | übersteigt die gesamte Monatslohnsumme 1.460 € nicht, ist der Freibetrag im Verhältnis der Lohnsummen auf die Betriebsstätten aufzuteilen | | Überlassungsfrist | Betriebsstätte des Überlassers entfällt erst nach **6 Kalendermonaten** Überlassung (§ 4 Abs 3 idF BGBl I 117/2016) | | Fälligkeit | Selbstabrechnung je Kalendermonat bis **15. des Folgemonats** an die erhebungsberechtigte (Betriebsstätten-)Gemeinde (§ 7) — ✅ deckungsgleich mit `RECHTSQUELLEN-Privat.md` | | Jahreserklärung | bis **31. März** des Folgejahres an die Gemeinde(n), elektronisch via FinanzOnline (Ausnahme mangels technischer Voraussetzungen: Papierform; Formulare KommSt1/KommSt1a, KommSt2) — ✅ deckungsgleich (§ 11: „Ende März"); Betriebsende einer einzigen Betriebsstätte: Erklärung binnen eines Monats | ## Rechtsgrundlagen - **KommStG 1993** (§§ 1–11: Pflicht, DN-/Betriebsstätten-/Unternehmens- und Steuerschuldnerbegriff, BG, Satz, Zerlegung, Verfahren) — ✅ an RIS verifiziert (GesNr 10004841; `RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 7, inkl. § 3 Abs 3 Gemeindefreiheit für eigene Bedienstete). - **EStG:** §§ 47 Abs 2, 22 Z 2, 23 Z 2 (Personenbegriffe); § 67 Abs 3 und 6 (Abfertigungen außerhalb der BG); § 3 Abs 1 Z 10, 11, 13–21 (steuerfreie Bezüge); § 3 Abs 1 Z 16b und § 26 Z 4 (Reiseaufwandsentschädigungen); § 67a Abs 4 Z 2. - **ASVG § 4 Abs 4** (freie Dienstnehmer); **BAO §§ 29 Abs 2, 30** (Betriebsstättenbegriff); **UStG § 2** (Unternehmensbegriff). - Rechtsprechung im Quelltext: VwGH 97/15/0128 (Kommanditist kein DN), VwGH 2006/13/0085 (Gesamtschuld KG/KEG); BMF-Information zum KommStG 1993 (findok, GZ 2022-0.892.770). ## Payroll-Relevanz (Odoo) - **Eigene Regel** (Kern-Parameter `at_kommst_satz`, Jahressatz 3 %) auf der BG „monatliche Arbeitslöhne je Betriebsstätte" — gleiche lohnabhängige Basis wie der DB, aber ohne jeden SV-Bezug; Zufluss je Abrechnungsmonat (→ lb-ent-01). - **Betriebsstättenmodell:** Zuordnung der Dienstnehmer zu Betriebsstätten (Gemeinde) ist Kernstruktur — für Zerlegung (§ 10), Freibetrags- Aufteilung und Überlassungsfristen; zentrale Personalverrechnung darf die Betriebsstättenzuordnung nicht verwischen. - **Freibetragsstaffel** je Betriebsstätte (≤ 1.095 / 1.095–1.460 / > 1.460 €) inkl. Aufteilungslogik bei mehreren Betriebsstätten — deckungsgleich mit der DB-Staffel; die invertierte Formulierung in lb-lnk-02 ist nicht maßgeblich. - **DN-Kreis-Flags:** Kommanditist (§ 23 Z 2 EStG) ausschließen; bei freien DN und wesentlich Beteiligten zählen auch Reise-/Auslagenersätze zur BG (→ lb-bes-05, lb-gsf-02) — getrennte BG-Variante für diese Personengruppe. - **Fälligkeit/Verbuchung:** Monatsabgabe an die Gemeinde; Aufwandskonto 6660 im `l10n_at`-Template („Kommunalsteuer"); Jahreserklärung (FinanzOnline, 31. 3.) als Berichtsszenario im Abrechnungslauf mitrollen. ## Verweise - **KB-intern:** lb-lnk-02 (DB: idente BG- und Freibetragsmechanik) · lb-lnk-07 (DZ: dritte Abgabe aus derselben BG) · lb-ent-01 (Abrechnungsperiode/Zufluss) · lb-bes-05 (freie Dienstnehmer: Reisekosten in der BG) · lb-gsf-02 (Gesellschafter-GF als KommSt-Dienstnehmer) - **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (Abschnitt 7: KommStG 1993 verbindlich verifiziert — Satz, BG, Freibetrag, Verfahren, Gemeindefreiheit § 3 Abs 3; vollständig deckungsgleich mit diesem Briefing).