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id: lb-naz-03
batch: 4
title: "Nachzahlungen - Lohnsteuer"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: nachzahlungen
author: "Sicher/Haas"
stand: 2026-06
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_nachzahlungen_lohnsteuer.pdf"
  text: ".lexis360/md/nachzahlungen_lohnsteuer.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1", "EStG § 26", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 67 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 8 lit a", "EStG § 67 Abs 8 lit c", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 68 Abs 2", "EStG § 77 Abs 3", "EStG § 77 Abs 4a", "EStG § 124b Z 440", "LStR 2002"]
tags: [nachzahlung, lohnsteuer, funftelregelung, aufrollung, jahressechstel, lohnzettel]
cross_refs: ["lb-naz-01", "lb-naz-02", "lb-naz-04", "lb-lvr-04", "lb-lvr-07", "lb-zus-07", "lb-atz-08"]
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# Nachzahlungen – Lohnsteuer

*Lexis Briefings Personalrecht, Sicher/Haas, Stand Juni 2026 (lb-naz-03).*

## Zusammenfassung

- **Systematik:** Die Besteuerung einer Nachzahlung hängt ab von (1) dem
  Zeitraum (laufendes Kalenderjahr · Vorjahr bis 15. 2. · frühere Jahre)
  und (2) dem Grund der Verschiebung (**zwangsläufig** vs. **willkürlich**).
  Willkürlich verschobene Nachzahlungen sind zum Tarif zu besteuern,
  zwangsläufig verschobene erhalten die Fünftelregelung.
- **Laufendes Jahr — laufender Bezug:** Nachgezahlte laufende Bezüge sind
  durch **Rollung** den Abrechnungszeiträumen zuzuordnen und mit den dort
  ausbezahlten Bezügen als laufender Bezug zu besteuern; nur die laufende
  Lohnsteuer der Zeiträume wird neu berechnet, **nicht das
  Jahressechstel** bereits abgerechneter sonstiger Bezüge. SFN-/SEG-
  Begünstigungen können berücksichtigt werden.
- **Laufendes Jahr — sonstiger Bezug:** wird im Auszahlungsmonat als
  sonstiger Bezug nach § 67 Abs 1 und 2 EStG (mit Jahressechstel des
  Auszahlungsmonats) versteuert, solange das Dienstverhältnis aufrecht
  ist — **sonstige Bezüge sind lohnsteuerlich nicht aufzurollen**. Nach
  Beendigung: § 67 Abs 10 EStG nach Tarif, mangels laufender Bezüge,
  mit **gesondertem Lohnzettel** für den Auszahlungsmonat.
- **Bis 15. Februar des Folgejahres:** Bezüge für das abgelaufene Jahr
  gehören noch zum Vorjahr (§ 67 Abs 8 lit c EStG **nicht** anwendbar);
  entweder Aufrollung in die Vorjahres-Lohnzahlungszeiträume oder
  einheitliche Zuordnung zum Dezember-Vorjahr (Nachteil: SFN-/SEG-/
  ÜZ-Begünstigungen nur für Dezember). Korrekturen wegen des
  **Kontrollsechstels** (§ 77 Abs 4a EStG) sind in beide Richtungen
  möglich (ausgenommen Nachzahlungen für 2020). Zahlungen zwischen
  15. 1. und 15. 2.: Lohnsteuer und Lohnnebenkosten bis 15. 2. abführen
  und als Vorjahres-Lohnsteuer ausweisen; Aufnahme in Lohnkonto und
  **L 16 des Vorjahres**; wurde der Jahreslohnzettel schon übermittelt,
  ist binnen **14 Tagen** ein berichtigter Lohnzettel abzugeben.
- **Nach dem 15. 2. für abgelaufene Jahre — zwangsläufig** (objektive
  Gründe außerhalb des Willensbereichs von Arbeitgeber/Arbeitnehmer, z. B.
  zwingende wirtschaftliche Gründe, Irrtum, Liquiditätsengpass;
  arbeitsgerichtlich zuerkannte Nachzahlungen gelten nicht als willkürlich):
  **Fünftelregelung** nach § 67 Abs 8 lit c EStG — nach Abzug der
  SV-Beiträge, Herausschälen der § 3 Abs 1 EStG-Bezüge und Abzug der
  Kostenersätze (§ 26 EStG) sowie der Abfertigungen (§ 67 Abs 3 und 6
  EStG) wird **ein Fünftel steuerfrei** gestellt, **vier Fünftel** nach
  § 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Auszahlungsmonat (monatlicher
  Lohnzahlungszeitraum unterstellt).
- **Nach dem 15. 2. — willkürlich** (bewusstes Wollen/Nichtwollen; nicht
  gleichbedeutend mit „schuldhaft"): sonstige Bezüge nach § 67 Abs 1/2
  EStG, laufende Bezüge gemeinsam mit dem laufenden Bezug des
  Auszahlungsmonats nach Tarif; nach Beendigung des Dienstverhältnisses
  § 67 Abs 10 EStG mit gesondertem Lohnzettel.
- **Sonderfälle lt. Quelle:** Gleitzeitsaldo = laufender Bezug im
  Auszahlungsmonat (keine Nachzahlung/Aufrollung; nicht übertragbare
  Guthaben = Überstunden, § 68 Abs 2 EStG). Regelmäßig um einen Monat
  verschobene Überstundenentlohnung (erschwertes Abrechnen) = keine
  Nachzahlung; § 68-Freibetrag im Kalendermonat der Überstundenleistung.
  **Vergleichszahlungen** (§ 67 Abs 8 lit a EStG): steuerfrei bis zu
  einem Fünftel der Neunfachen der monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage
  (Deckelung für Zahlungen nach 28. 2. 2014), Rest nach § 67 Abs 10
  EStG; für Abfertigung-Neu-Dienstverhältnisse bis **€ 7.500,–** mit
  festem Steuersatz **6 %**, darüber Fünftelregelung.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-06)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| 15.2.-Grenze | bis dahin gezahlte Vorjahresbezüge gehören zum Vorjahr; danach Fünftelregelungssystem |
| Aufrollung laufender Bezüge | nur laufende Lohnsteuer der Zeiträume neu; verändertes Jahressechstel wirkt erst für künftige sonstige Bezüge ✅ |
| ÜStd-Begünstigung 2026 | bei Rollung iSd § 67 Abs 8 lit c letzter Satz EStG: §-68-Abs-1/2-Zuschläge steuerfrei, **max 15 Überstunden / € 170,– monatlich** (Stand 2026-06, laut Quelle „§ 124b Z 440 EStG", BGBl I 4/2026) — ✅ RIS-textverifiziert 11.09.2026: **§ 124b Z 440 lit c idF BGBl I 4/2026** (LZP nach 31. 12. 2025 vor 1. 1. 2027, Aufrollung bis 31. 5. 2026); lb-zus-07 deckungsgleich; die frühere GP0-Zuordnung „Z 476 lit c idgF BGBl I 43/2026, Aufrollung 30. 9. 2026" war ein Fehlzitat (Z 476 = Pendlerpauschale; Z 492/494 = § 68 Abs 1-Feiertagsarbeitsentgelt, 30. 9. 2026 = Z 494 idF BGBl I 43/2026) |
| Fünftelregelung | 1/5 steuerfrei · 4/5 nach § 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Auszahlungsmonat (monatlicher Lohnzahlungszeitraum) ✅ |
| Vorabzüge | SV-Beiträge, § 3 Abs 1 EStG-Bezüge (herauszuschälen), § 26 EStG-Kostenersätze, § 67 Abs 3/6 EStG-Abfertigungen ✅ |
| Vergleich (§ 67 Abs 8 lit a) | steuerfrei bis 1/5 der Neunfachen der monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage (für Zahlungen nach 28. 2. 2014); Abfertigung Neu: bis **€ 7.500,–** zu **6 %**, Rest Fünftelregelung ✅ |
| Kontrollsechstel-Korrektur | § 77 Abs 4a EStG; begünstigende Korrektur bis 15. 2. möglich (nicht für Nachzahlungen 2020, BMF-Info 9. 2. 2021) |
| Berichtigter Lohnzettel | binnen **14 Tagen**, wenn L 16 des Vorjahres bereits übermittelt (Zahlungen 15. 1.–15. 2.) ✅ |
| Gesonderter Lohnzettel | Nachzahlung nach Beendigung des Dienstverhältnisses: L 16 nur für den Auszahlungsmonat (Beginn erster / Ende letzter Tag des Monats) ✅ |

## Rechtsgrundlagen

- **EStG 1988:** § 67 Abs 1/2 (sonstige Bezüge), § 67 Abs 3/6
  (Abfertigungen), § 67 Abs 8 lit a (Vergleich) und lit c
  (Nachzahlung/Fünftelregelung; letzter Satz: Rollung), § 67 Abs 10
  (Tarifbesteuerung), § 68 Abs 1/2 (Überstundenzuschläge), § 3 Abs 1,
  § 26 (Vorabzüge), § 77 Abs 3 und Abs 4a (Korrekturfristen,
  Kontrollsechstel), § 124b (ÜStd-Maßnahme 2026 — ✅ Z 440 lit c
  idF BGBl I 4/2026, RIS 11.09.2026, s. o.); **LStR 2002** Rz 1103,
  1106, 1116a.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Vier Modi je Korrekturlauf:** (a) **Rollung** — Neuberechnung der
  laufenden Lohnsteuer je betroffenem Zeitraum, ohne neues
  Jahressechstel; (b) **Fünftelregelung** — eigener Berechnungsmodus mit
  Vorabzugsfolge (SV → § 3/§ 26/§ 67 Abs 3+6 → Fünftelung);
  (c) **Nachzahltarif** § 67 Abs 10 — Tarif des Auszahlungsmonats bei
  monatlichem Lohnzahlungszeitraum; (d) **Vergleich** § 67 Abs 8 lit a
  inkl. 6 %-Satz bis € 7.500 bei Abfertigung Neu. Als Regelwerks-Modus
  je Nachzahlungs-Payslip umsetzen, nicht über manuelle Lohnarten
  (→ lb-lvr-07).
- **Parameter versionieren:** Die 2026er ÜStd-Maßnahme (15 ÜStd /
  € 170,–) und die Aufrollungsfrist als `hr.rule.parameter`-Jahreswert
  führen — nie hard-coden; bei der Z-Nummer an der
  RECHTSQUELLEN-Verifikation orientieren (→ lb-zus-07).
- **Jahreswechsel-Workflow:** 15.2.-Cutoff, Kontrollsechstel,
  berichtigter Lohnzettel (14 Tage) und gesonderter Auszahlungsmonats-
  Lohnzettel als Schritte des Nachzahlungsprozesses verankern
  (→ lb-lvr-04).
- **Reihenfolge im Regelwerk:** SV-Beiträge mindern die
  Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage der Nachzahlung vor der Fünftelung;
  Lohnnebenkosten bleiben ungemindert (→ lb-naz-02).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-naz-01 (Begriff/Abgrenzung) · lb-naz-02
  (Lohnnebenkosten) · lb-naz-04 (SV-Aufrollung) · lb-lvr-04 (Lohnzettel
  L 16) · lb-lvr-07 (Neuberechnung durch Aufrollung) · lb-zus-07
  (Überstundenzuschläge, § 124b-Konflikt) · lb-atz-08 (ATZ und Pension —
  Nachzahlung bei vorzeitigem ATZ-Ende)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`