pv-agent/wissensbasis/dokumente/geschaftsfuhrer_steuerrecht.md

id, batch, title, work, chapter, topic, author, stand, source, legal_bases, tags, cross_refs

id	batch	title	work	chapter	topic	author	stand	source	legal_bases	tags	cross_refs
lb-gsf-04	2	Geschäftsführer - Steuerrecht	Lexis Briefings Personalrecht	Beschäftigungsverhältnisse	geschaftsfuhrer	Ghahramani-Hofer	2026-07	pdf text .lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrer_steuerrecht.pdf .lexis360/md/geschaftsfuhrer_steuerrecht.md	EStG § 47 Abs 2 EStG § 25 EStG § 25 Abs 1 Z 1 lit b EStG § 68 EStG § 68 Abs 1 EStG § 26 EStG § 22 EStG § 23 EStG § 4 Abs 5 EStG § 3 GewO § 9 GewO § 16 Abs 1 GewO § 39	geschaftsfuhrer lohnsteuer einkommensteuer dienstverhaltnis sonderzahlungen zuschlage	lb-gsf-01 lb-gsf-02 lb-gsf-03 lb-gsf-05 lb-vst-04 lb-bes-04

Geschäftsführer – Steuerrecht

Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-04).

Zusammenfassung

• Vertragstypen steuerrechtlich: Anstellung als Dienstvertrag, freier Dienstvertrag, Werkvertrag oder bloßer Auftrag; die Beurteilung erfolgt nach Überwiegen der Dienstverhältnismerkmale (Weisungsgebundenheit, Eingliederung, Unternehmerwagnis).
• Fremd-GF im echten Dienstverhältnis: Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (§ 25 EStG) → Lohnsteuerpflicht; als Dienstnehmer steht ihm die begünstigte Besteuerung von Sonderzahlungen mit 6 % zu (Stand 2026-07).
• Keine § 68-Freiheit: Ist kein KV anwendbar, gibt es keinen gesetzlichen (AZG) oder kollektivvertraglichen Überstundenanspruch; Zuschläge aus bloßer Einzelvereinbarung (All-in, Pauschal- oder Einzelverrechnung) sind nicht nach § 68 EStG steuerfrei. Das Herausschälen von Sonntags-, Feiertags- und Nachtzuschlägen aus einem All-in-Bezug wird bei Führungskräften idR nicht anerkannt (kein betrieblich zwingendes Arbeiten in begünstigten Zeiten).
• Taggelder: Ohne anwendbaren KV können Dienstreise-Taggelder nur nach der Legaldefinition des § 26 EStG — befristet — abgabenfrei abgerechnet werden.
• Freies Dienstverhältnis: Bezüge als Einkünfte gem. § 22 bzw. § 23 EStG → Einkommensteuer im Veranlagungsweg (kein Lohnsteuerabzug); Firmen-Pkw-Privatnutzung ist Betriebseinnahme, Reisekosten Betriebsausgaben (§ 4 Abs 5 EStG, eigener Reisebegriff), Betriebsausgabenpauschale und Gewinnfreibetrag anwendbar.
• Beteiligungsschwellen: Fremd- und Gesellschafter-GF (≤ 25 %) sind ohne Sperrminorität dann keine steuerlichen Dienstnehmer, wenn die Weisungsbindung im Anstellungsvertrag explizit ausgeschlossen ist; Sperrminorität führt immer zur Lohnsteuerpflicht (+ DB/DZ/KommSt). > 25 %: jedenfalls selbstständige Einkünfte. Gewerberechtlicher GF: vollversichert und lohnsteuerpflichtig.

Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

Konstellation	Steuerliche Folge
Echtes Dienstverhältnis (Fremd-GF)	§ 25 EStG, Lohnsteuerabzug durch die Gesellschaft; Sonderzahlungen begünstigt mit 6 %
Überstundenzuschläge ohne KV	nur einzelvertraglich; nicht § 68 EStG steuerfrei (All-in/Pauschal/Einzelverrechnung gleichermaßen)
Sonntags-/Feiertags-/Nachtzuschläge	Herausschälen aus All-in bei Führungskräften idR nicht anerkannt (§ 68 Abs 1 EStG nur bei betrieblich zwingender Notwendigkeit)
Dienstreise ohne KV	Taggelder nur nach Legaldefinition § 26 EStG, befristet abgabenfrei
Freier Dienstvertrag / Werkvertrag / Auftrag	Einkünfte § 22 bzw. § 23 EStG, Einkommensteuerveranlagung; Pkw-Privatnutzung = Betriebseinnahme
≤ 25 % ohne Sperrminorität	kein steuerliches Dienstverhältnis, wenn Weisungsbindung einzelvertraglich explizit ausgenommen (Nicht zu verwechseln mit gesellschaftsvertraglicher Sperrminorität)
Sperrminorität	immer Lohnsteuerpflicht, daher DB-, DZ- und Kommunalsteuerpflicht
> 25 %	jedenfalls selbstständige, im Veranlagungsweg zu erfassende Einkünfte
Gewerberechtlicher GF	mind. Hälfte Normalarbeitszeit, vollversichert (§§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO), lohnsteuerpflichtig; ÖGK-Anmeldung

Rechtsgrundlagen

• § 25 EStG (inkl. § 25 Abs 1 Z 1 lit b EStG bei Sperrminorität), § 22/§ 23 EStG, § 68 EStG (inkl. Abs 1), § 26 EStG, § 4 Abs 5 EStG, § 3 EStG ausdrücklich zitiert. ✅
• § 47 Abs 2 EStG als Dienstverhältnismaßstab (indirekt über lb-gsf-02/lb-gsf-03 geführt); §§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO für den gewerberechtlichen GF. ✅
• Die 6 %-Begünstigung nennt das Briefing ohne Paragraphenzitat — tarifliche Verortung (sonstige Bezüge) vor Implementierung gegen RECHTSQUELLEN-Privat.md Abschnitt 5/RIS verifizieren ⚠.

Payroll-Relevanz (Odoo)

• Lohnsteuer-Status getrennt führen: „steuerliches Dienstverhältnis" ist ein eigenes Attribut (Vertragstyp, Beteiligung ≤ 25 %, Sperrminorität, einzelvertragliche Weisungsfreiheit) und darf nicht mit dem arbeits- oder sv-rechtlichen Status verschmolzen werden (Sperrminorität: keine Arbeitnehmereigenschaft, aber Lohnsteuer + Lohnnebenkosten).
• Sonderzahlungs-Tarifierung: 6 %-Begünstigung nur im Lohnsteuerabzugsfall — SZ-Regelwerk für GF-Dienstnehmer mit eigenem Tarifzweig neben dem Standard-sonstige-Bezüge-Satz.
• § 68-Steuerfreiheit deaktivieren: Zuschlags-Freiheits-Flags (Überstunden/SFN) für GF ohne anwendbare lohngestaltende Vorschrift abschalten; kein „Herausschälen" aus All-in-Bezügen vorsehen.
• Taggelder ohne KV: Zeitlimit-Logik nach § 26 EStG (befristete Abgabenfreiheit) statt unbefristeter Freistellung — Tagesgeld-Regel mit Karenztage-Zähler je Mitarbeiter.
• Kein Lohnsteuerabzug bei selbstständiger Qualifikation: Bezüge außerhalb der Lohnabgaben-Pipeline erfassen (honorarnotiz-artiger Vorgang), ggf. GSVG-Beitrags-Einbehalt nach lb-gsf-05.

Verweise

• KB-intern: lb-gsf-01 (Arbeitsrecht) · lb-gsf-02 (Lohnnebenkosten) · lb-gsf-03 (SV-Prüfungsreihenfolge) · lb-gsf-05 (Abrechnungsbesonderheiten: Taggelder § 26 Z 4, Reisekostenersätze) · lb-vst-04 (Vorstands-Steuerrecht: gleiche Mechanik bei Organen) · lb-bes-04 (freier Dienstvertrag)
• Projekt: personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md (§ 67/§ 68-Tarife Abschnitt 5; Organe außerhalb R1, Abschnitt 1).