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| lb-tel-02 | 7 | Homeoffice mit Auslandsbezug - steuerrechtliche Aspekte | Lexis Briefings Personalrecht | Außerhalb des Betriebsstandortes | telearbeit | Sabara | 2025-01 |
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Homeoffice mit Auslandsbezug – steuerrechtliche Aspekte
Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand Jänner 2025 (lb-tel-02).
Zusammenfassung
- Konstellation 1 — ausländischer AG, Homeoffice im Inland: Übt ein in Österreich ansässiger Arbeitnehmer seine Tätigkeit (auch) im inländischen Homeoffice aus, kann für den ausländischen Arbeitgeber eine inländische Betriebsstätte (§ 29 Abs 1 BAO) entstehen → beschränkte Steuerpflicht (§ 98 Abs 1 Z 3 EStG) und Pflicht zum Lohnsteuerabzug (§ 81 EStG). Bereits Laptop und Mobiltelefon (vom AG gestellt) können eine „feste örtliche Anlage oder Einrichtung" bilden; nach OECD-MK Art 5 entscheiden Verfügungsmacht, Dauerhaftigkeit, unternehmerische Tätigkeit — eine bloß sporadische/gelegentliche Nutzung genügt nicht (Stand 2025-01). Ohne inländische Betriebsstätte: kein verpflichtender, aber freiwilliger Lohnsteuerabzug möglich (§§ 76–79, 84, 87 EStG, ohne Haftung) oder Lohnbescheinigung (§ 84a EStG, Formular L 17) bei unbeschränkt steuerpflichtigen AN mit Tätigkeitsmittelpunkt > 6 Monate/Jahr in Österreich.
- Konstellation 2 — inländischer AG, Homeoffice im Ausland: spiegelbildlich Gefahr einer ausländischen Betriebsstätte; bloß gelegentliche Nutzung ebenfalls nicht schädlich (BMF-Info 17. 6. 2022, 2022-0.433.029, Stand 2025-01). Zuständiges Recht nach der ausländischen Rechtslage prüfen.
- Auslandsentsendung: 183-Tage-Regelung → Briefing Entsendung — Besteuerungsregelungen (lb-grz-07).
- Grenzgänger: Art 15 Abs 1 OECD-MA weist das Besteuerungsrecht grundsätzlich dem Tätigkeitsstaat zu — der Ansässigkeitsstaat darf den auf Homeoffice-Tage entfallenden Vergütungsteil besteuern. Sonderregeln in den DBA Deutschland (ab 1. 1. 2024: Grenzzone 30 km, max 45 Arbeitstage außerhalb; Homeoffice-Tage im Ansässigkeitsstaat nicht schädlich), Italien und Liechtenstein (Ansässigkeitsstaatsbesteuerung; Quellensteuer max 4 %); übrige DBA: Aufteilung der Vergütung nach Arbeitstagen (EAS 3172; Aufenthaltstage zählen nicht).
Kernwerte & Fristen (Stand 2025-01)
| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Betriebsstätte nationales Recht | § 29 Abs 1 BAO iVm § 98 Abs 1 Z 3 EStG; Laptop + Mobiltelefon können genügen (EStR Rz 7926) |
| Betriebsstätte Abkommensrecht | Art 5 OECD-MA (MK Art 5 Z 12, Z 18): Verfügungsmacht + Dauerhaftigkeit + unternehmerische Tätigkeit; sporadische/gelegentliche Nutzung nicht betriebsstättenbegründend; 50/50-Aufteilung (wöchentlicher Wechsel) keine bloß gelegentliche Nutzung mehr (Stand 2025-01) |
| Verwaltungspraxis | EAS 3415 (27. 6. 2019); EAS 3445 (7. 7. 2023): Homeoffice an 2 Tagen pro Woche thematisiert ⚠ |
| Lohnsteuerabzug Betriebsstätte | § 81 EStG: feste örtliche Anlage > 1 Monat im Inland |
| Freiwilliger Lohnsteuerabzug | Pflichten: Lohnkonto (§ 76), Aufrollung (§ 77), Einbehalt (§ 78), Abfuhr (§ 79), Lohnzettel (§ 84), Einsicht (§ 87 EStG); keine Haftungsbegründung |
| Lohnbescheinigung | § 84a EStG, Formular L 17; bis Ende Jänner des Folgejahres (elektronisch bis Ende Februar) an das Finanzamt Österreich |
| DBA-DE Grenzgänger ab 1. 1. 2024 | Änderungsprotokoll 21. 8. 2023 (BGBl III 2024/12), Art 15 Abs 6: Grenzzone 30 km beiderseits; max 45 Arbeitstage außerhalb der Zone; tägliches Pendeln nicht mehr nötig; Homeoffice-Tage im Ansässigkeitsstaat nicht schädlich (Beispiel: 84 Homeoffice-Tage → Besteuerungsrecht verbleibt zur Gänze Österreich) |
| DBA-DE alte Rechtslage bis 2023 | tägliches Zurückkehren erforderlich; > 45 Nichtrückkehrtage (inkl. Homeoffice!) verlieren die Grenzgängereigenschaft ganzjährig (BMF-Erlass 30. 4. 2019) |
| DBA-Liechtenstein | Art 15 Abs 4: Besteuerung im Ansässigkeitsstaat, Quellensteuer max 4 % (Art 23); ab 30. 6. 2022 Homeoffice-Tage potenziell schädlich |
| DBA-Italien | Art 15 Abs 4 Grenzgängerregelung; COVID-Konsultationsvereinbarung zum 30. 6. 2022 gekündigt |
| Vergütungsaufteilung ohne Grenzgängerregelung | nach Arbeitstagen (EAS 3172; Rz 721, Rz 1186a LStR 2002; Erlass 18. 11. 1991); Krankheitstage, die die Ausreise verhindern, zählen nicht |
⚠ Korpus-Abweichung (Stand-Verfahren): Dieses Briefing beschreibt die Verwaltungspraxis nach Stand 2025-01. Nach lb-tel-05 (Stand 2026-08) folgt Österreich ab 2026 dem OECD-Musterkommentar 2025: Eine Homeoffice-Betriebsstätte liegt im Regelfall nur vor, wenn kumulativ mind. 50 % der Arbeitszeit innerhalb von 12 Monaten im Homeoffice verbracht wird und ein wirtschaftlicher Grund für die Anwesenheit im Staat besteht; bloß sporadische Kontakte genügen nicht; die bisher strengere Verwaltungspraxis (inkl. EAS 3415/3445) gilt nur bis Ende 2025 (BMF-Info 4. 1. 2026, GZ 2025-1.050.421; Art 5 OECD-MK 2025 Tz 44.1–44.21). Für Sachverhalte ab 2026 ist lb-tel-05 maßgeblich; beide Stände sind hier dokumentiert, nicht gerichtet.
Rechtsgrundlagen
- § 98 Abs 1 Z 3 EStG / § 29 Abs 1 und Abs 2 BAO — beschränkte Steuerpflicht über inländische Betriebsstätte; § 81 EStG — Betriebsstätte für den Steuerabzug vom Arbeitslohn; §§ 76–79, 84, 84a, 87 EStG — freiwilliger Lohnsteuerabzug/Lohnbescheinigung.
- Art 5, Art 15 OECD-MA — Betriebsstättenbegriff, Tätigkeitsstaatsprinzip; Aufteilung nach Arbeitstagen.
- DBA-Deutschland (BGBl III 2002/182 idF BGBl III 2012/32; Änderungsprotokoll BGBl III 2024/12), DBA-Italien (BGBl 1985/125 idF BGBl 1990/129), DBA-Liechtenstein (BGBl 1971/24 idF BGBl III 2017/9) — Grenzgängerregelungen.
- COVID-Sonderregeln (Erlass 30. 3. 2022, BMF-AV 41/2022; etc.) nur historisch; Details §-Zitate ✅ aus dem Quelltext (Stand 2025-01).
Payroll-Relevanz (Odoo)
- In-/Auslands-Arbeitsort pro Tag als Abrechnungsattribut: Homeoffice-Tage im Ausland müssen für die Vergütungsaufteilung/Quellensteuer und (SV-seitig, → lb-tel-04, → lb-grz-03) die Zuständigkeitstage gezählt werden — Tageszählung als Pflichtfeld.
- Lohnsteuerabzug-Szenarien: ausländischer AG ohne inländische Betriebsstätte (freiwilliger Abzug oder L 17) vs. mit Betriebsstätte (verpflichtender Abzug) — Konfiguration je Mandant/Anstellung, nicht global.
- Grenzgänger-Prüfung: DBA-Land, Grenzzonenzugehörigkeit von Wohnort/Arbeitsort und 45-Tage-Kontingent (DE ab 2024) beeinflussen, ob der AG den vollen Lohnsteuerabzug durchführt oder aufteilt — Länderparameter + Tageszähler führen.
- 183-Tage-Entsendung nach lb-grz-07; sv-rechtliche Begleitung (A1/Zuständigkeit) nach lb-tel-04.
Verweise
- KB-intern: lb-tel-03 (Homeoffice und Telearbeit — Begriff) · lb-tel-04 (Telearbeit — SV, zwischenstaatlich) · lb-tel-05 (Telearbeit — Überblick, Stand 2026-08 mit der ab 2026 geltenden OECD-MK-Handhabung) · lb-tel-06 (Telearbeit — Steuer, Inland) · lb-grz-02 (Auslandstätigkeit — anzuwendendes Arbeitsrecht) · lb-grz-03 (Auslandstätigkeit — SV EU/Schweiz) · lb-grz-07 (Entsendung — Besteuerungsregelungen, 183-Tage) · lb-lvr-03 (Lohnzettel bei Auslandseinkünften)
- Projekt:
personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md - Hinweis: Stand-gebundene Werte (EAS-Auskünfte, BMF-Erlässe) gelten für die beschriebene Rechtslage bis Ende 2025; die dort genannten Fußnoten-Verweise auf COVID-Konsultationsvereinbarungen sind historisch.