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lb-vor-08	3	Mitarbeiterbeteiligung - gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung	Lexis Briefings Personalrecht	Entgelt: Anspruch & Abrechnung	vorsorgeleistungen	Sabara	2026-08	pdf text .lexis360/Lexis360_mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.pdf .lexis360/md/mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.md	EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG § 67a BWG § 30 Abs 2a FlexKapGG § 9 Start-Up-Förderungsgesetz LStR 2002 Rz 76	mitarbeiterbeteiligung steuerbegünstigung gruppenmerkmal aktienoptionsprogramm start-up-mitarbeiterbeteiligung	lb-vor-01 lb-vor-07 lb-vor-09 lb-lei-01

Mitarbeiterbeteiligung – gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung

Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-vor-08).

Zusammenfassung

• Zwei begünstigte Beteiligungsformen: die Steuerbegünstigung für Kapitalanteile/Beteiligungen am Arbeitgeberunternehmen („Aktienkaufprogramm") in § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG und jene für Aktien an Arbeitgebergesellschaften, die durch diese selbst oder durch eine Mitarbeiterbeteiligungsstiftung eingeräumt werden, in § 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG (→ lb-vor-01, lb-vor-09).
• Gemeinsame Voraussetzungen beider Modelle:
  1. Gruppenmerkmal — Teilnahme (und finanzielle Vorteile) muss allen Arbeitnehmern oder bestimmten, nach sachlichen Kriterien abgrenzbaren Gruppen angeboten werden; dass tatsächlich alle teilnehmen, ist nicht erforderlich (LStR 2002 Rz 76: zB Großgruppen wie Arbeiter/Angestellte, Schichtarbeiter, abgegrenzte Berufsgruppen, Arbeitnehmer mit bestimmter Betriebszugehörigkeit). Willkürliche Gruppenbildung (persönliche Vorlieben, Nahebeziehungen) schadet; Altersgruppen sind nicht begünstigt, Zielvorgabe-Merkmale ebenso wenig. Nach der Rechtsprechung (VwGH 2013/13/0069) kann auch das Management (leitende Angestellte) eine begünstigungsfähige Gruppe sein (→ lb-lei-01).
  2. In Betracht kommende Unternehmen — Arbeitgeberunternehmen bzw. Arbeitgebergesellschaft, verbundene Konzernunternehmen, im Rahmen eines Sektors gesellschaftsrechtlich verbundene Unternehmen oder Unternehmen im Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG;
  3. aufrechtes Arbeitsverhältnis.
• Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung (§ 67a EStG): Für ab dem 1. 1. 2024 abgegebene Start-Up-Beteiligungen keine Steuerbefreiung, sondern Veranlagung des Besteuerungszeitpunkts in die Zukunft (Aufschub bis zur tatsächlichen Veräußerung, Vinkulierung, pauschale Bewertungsregel; SV-seitig Befreiung vorgesehen). Taxative Voraussetzungen nach § 67a Abs 2 EStG: „unentgeltliche" Gewährung zum Nennwert (kein Gruppenmerkmal), Unternehmenskriterien, Abgabe binnen 10 Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres der Gründung, keine AN-Beteiligung von 10 % oder mehr am Kapital, Vinkulierung, Option zur Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung (Erklärung und Höhe der Besteuerung im Lohnkonto). Zuflusszeitpunkte: § 67a Abs 3 EStG (u. a. Veräußerung, AV-Ende, Aufhebung der Vinkulierung).

Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

Voraussetzung / Wert	Detail
Gruppenmerkmal	allen AN oder sachlich abgrenzbaren Gruppen; tatsächliche Teilnahme aller nicht erforderlich; keine Alters-/Zielvorgabe-Gruppen
Unternehmen	AG-Unternehmen, Konzernunternehmen, sektorverbundene Unternehmen, Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG
Aufrechtes DV	Arbeitsverhältnis muss bestehen
10 Jahre	Abgabefrist der Start-Up-Anteile nach Ablauf des Gründungsjahres (§ 67a Abs 2 Z 3 EStG)
10 %	Beteiligungsgrenze des AN am Kapital (§ 67a Abs 2 Z 4 EStG)
1. 1. 2024	Start-Up-Beteiligungen, auf die § 67a EStG erstmals anzuwenden ist
Lohnkonto	Erklärung zur Start-Up-Option samt Höhe der Besteuerung (§ 67a Abs 2 Z 6 EStG)

Rechtsgrundlagen

• § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG (Beteiligungen/Kapitalanteile) und § 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG (Aktien der Arbeitgebergesellschaft) — Kernnormen, ausdrücklich zitiert; beide stellen auf das Gruppenerfordernis ab.
• § 67a EStG (Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung: Abs 2 Voraussetzungen, Abs 3 Zuflusszeitpunkte), Start-Up-Förderungsgesetz (BGBl I 200/2023), § 9 FlexKapGG (Ausnahme im Fußnotenkontext), § 30 Abs 2a BWG (Haftungsverbund).
• LStR 2002 Rz 76 (Gruppenabgrenzung) und VwGH 2013/13/0069 (Management als Gruppe) als Auslegungsquellen des Quelltexts.

Payroll-Relevanz (Odoo)

• Freigrenzen-Verfügbarkeit: Die Abgabenbegünstigungen der lit b/lit c stehen nur bei erfülltem Gruppenmerkmal und aufrechtem DV zu — das Beteiligungsprogramm (inkl. Gruppenabgrenzung) ist als Konfigurations- Objekt je Arbeitgeber zu dokumentieren, bevor Bezugsarten/Begünstigungen freigeschaltet werden.
• Start-Up-Modell (§ 67a): Aufschub- statt Freibetragslogik — keine laufende Besteuerung; Lohnkonto-Eintrag (Erklärung + Besteuerungshöhe) als Dokumentationsfeld; Zuflussereignisse (Veräußerung, DV-Ende, Vinkulierungs-Aufhebung) steuern spätere Erfassung (Detail- und SV-Abbildung: → lb-vor-09).
• Keine €-Grenzen in diesem Briefing — die Freibeträge stehen bei den Folgedokumenten (lit b: € 3.000 bei lb-vor-09; lit c: € 4.500 bei lb-vor-01).

Verweise

• KB-intern: lb-vor-01 (Aktien/Mitarbeiterbeteiligungsstiftung — lit c) · lb-vor-07 (Mitarbeiterbeteiligung – Arbeitsrecht) · lb-vor-09 (Mitarbeiterbeteiligung nach § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG — Freibetrag, Behaltefrist) · lb-lei-01 (Leitende Angestellte — Gruppenfähigkeit des Managements)
• Projekt: personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md (§-67-Regime; § 3/§ 67-Bandbreite der Entgeltbestandteile).
• Hinweis: Export-Footer („Page n", „Erstellt von …") ignoriert; Fußnoten verweisen auf LStR 2002, VwGH-E, ErlRV — keine unvollständigen KB-Verweisstellen.