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Präsenzdienst & Zivildienst – Steuerrecht

Lexis Briefings Personalrecht, Lindmayr/Krabath, Stand Juli 2026 (lb-prd-06).

Zusammenfassung

Steuerfrei mit Progressionsvorbehalt: Bezüge aus Präsenz- oder Ausbildungsdienst nach dem 2. (Bezüge), 3. (Sachleistungen/ Aufwandsersatz), 5. (Familienunterhalt, Wohnkostenbeihilfe) und 7. (Sonderbestimmungen) Hauptstück des HGG, Bezüge von Zivildienern (ausgenommen die Entschädigung des Verdienstentgangs iSd § 34b ZDG) sowie Geldleistungen nach § 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001 sind gemäß § 3 Abs 1 Z 22 und Z 23 EStG steuerfrei — aber mit Progressionsvorbehalt: die laufenden restjährigen Einkünfte sind für die Steuersatzermittlung auf einen Jahresbetrag umzurechnen (§ 3 Abs 2 EStG, LStR 2002 Rz 113 ff). Das erledigt das Finanzamt in der Arbeitnehmerveranlagung — nicht der Arbeitgeber.
Voll steuerpflichtig sind Bezüge nach dem 6. Hauptstück HGG (Entschädigungen/Verdienstentgang für Miliz- und freiwillige Waffenübungen, außerordentliche Übungen, Einsatzpräsenzdienste), unabhängig davon ob Pauschalentschädigung oder tatsächlicher Verdienstentgang; Auszahlung mit 20 % vorläufiger Lohnsteuer soweit die Bezüge € 20,– täglich übersteigen (§ 69 Abs 3 EStG).
Aufrollung: Fällt ein Kalenderjahr auf den Grundwehrdienst (§ 20 WG 2001) oder Zivildienst (§ 6a ZDG 1986), entfällt die Aufrollungsverpflichtung für sonstige Bezüge über dem Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988) — nicht bei Milizübungen, freiwilligen Waffenübungen, Zeitsoldaten, außerordentlichen Übungen.
Pflichtveranlagung bei Bezug von 6.-Hauptstück-Bezügen (§ 41 Abs 1 EStG): auszahlende Stelle stellt bis 31. 1. des Folgejahres einen Lohnzettel aus; darin ist ein Siebentel der bezüge als sonstiger Bezug iSd § 67 Abs 1 EStG gesondert auszuweisen. Eine freiwillige Arbeitnehmerveranlagung ist bis zum Ende des fünften Folgejahres möglich.
U-Bahn-Steuer (Dienstgeberabgabe Wien): Dienstverhältnisse sind während des ordentlichen/außerordentlichen Präsenzdienstes oder Zivildienstes befreit (§ 3 lit h Wr DAG).

Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

Wert / Frist	Detail
Steuerfreie Bezüge	§ 3 Abs 1 Z 22/23 EStG (2., 3., 5., 7. Hauptstück HGG; Zivildienst; § 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001) — Progressionsvorbehalt § 3 Abs 2 EStG
Steuerpflichtige Bezüge	6. Hauptstück HGG (Entschädigungen/Verdienstentgang kurzer Dienste) — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
Vorläufige Lohnsteuer	20 % bei 6.-Hauptstück-Bezügen, soweit über € 20,– täglich (§ 69 Abs 3 EStG)
Steuersatzberechnung (Beispiel, fiktive Werte)	zu versteuerndes Einkommen € 9.200,–, umgerechnetes Jahreseinkommen € 16.100,–, LSt dafür € 1.200,– → Durchschnittssteuersatz 7,45 %; Neuberechnung € 685,40 – € 810,– = Gutschrift € 124,60
Obergrenze	festzusetzende Steuer darf nicht höher sein als bei Besteuerung sämtlicher Bezüge
Aufrollung sonstiger Bezüge	entfällt bei Grundwehrdienst/Zivildienst im Kalenderjahr, wenn Kontrollsechstel überstiegen (§ 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988) — nicht bei Miliz-/freiwilligen Waffenübungen, Zeitsoldaten, außerordentlichen Übungen
Lohnzahlungszeitraum	bei unterjährigem Beginn/Ende des Dienstes: voller Kalendermonat
Lohnzettel für Pflichtveranlagung	bis 31. 1. des Folgejahres; Siebentel der 6.-Hauptstück-Bezüge als sonstiger Bezug § 67 Abs 1 EStG gesondert ausweisen
Arbeitnehmerveranlagung (freiwillig)	bis Ende des fünften darauf folgenden Kalenderjahres

Rechtsgrundlagen

§ 3 Abs 1 Z 22 und Z 23, § 3 Abs 2 EStG — Steuerfreiheit mit Progressionsvorbehalt; § 69 Abs 3 EStG — 20 %-Einbehalt; § 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988 — Aufrollungsausnahme; § 41 Abs 1 EStG — Pflichtveranlagung; § 67 Abs 1, § 84 EStG — Siebentel-Ausweis/Lohnzettel; LStR 2002 Rz 113 ff.
HGG-Hauptstücke 2, 3, 5, 6, 7; § 34b, § 6a ZDG; § 20 WG 2001; § 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001.
§ 3 lit h Wr DAG — Befreiung von der Dienstgeberabgabe der Gemeinde Wien.
Die §§-Zitate stammen ausdrücklich aus dem Quelltext ✅; Beispielwerte sind im Briefing ausdrücklich als fiktiv gekennzeichnet.

Payroll-Relevanz (Odoo)

Kein Arbeitseinkommen während der Karenzierung: der AG zahlt keine Bezüge; steuerpflichtige 6.-Hauptstück-Zahlungen (kurze Übungen) laufen als laufender Bezug mit 20 %-Einbehalt (§ 69 Abs 3 EStG) über die Lohnsteuer-Engine — Parametersatz, kein Fixwert im Code.
Aufrollungslogik: Kontrollsechstel-Befreiung nur bei Grundwehr-/Zivildienst im Kalenderjahr; bei den kurzen Dienstarten Aufrollung von sonstigen Bezügen uneingeschränkt zulassen (→ lb-lvr-07).
Lohnzettel (L 16): Siebentel-Ausweis der 6.-Hauptstück-Bezüge als sonstiger Bezug (→ lb-lvr-04) — Feld im Lohnzettel-Export berücksichtigen; Frist 31. 1. des Folgejahres.
Progressionsvorbehalt betrifft das Finanzamt, nicht die AG-Abrechnung — Hinweisdokumentation genügt (Arbeitnehmerveranlagung empfohlen). Lohnzahlungszeitraum bleibt der volle Kalendermonat auch bei unterjährigem Dienst-Beginn/Ende (SV: gebrochene Abrechnungsperiode → lb-prd-05).

Verweise

KB-intern: lb-prd-01 (Allgemeines) · lb-prd-02 (Anrechnung) · lb-prd-03 (Auswirkungen) · lb-prd-04 (Kündigungs- und Entlassungsschutz) · lb-prd-05 (SV-Recht) · lb-lvr-04 (Lohnzettel — L 16) · lb-lvr-07 (Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung)
Projekt: personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md

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