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2026-09-14 16:34:07 +02:00

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Geschäftsführerabrechnung – Besonderheiten

Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-05).

Zusammenfassung

KV-Anwendbarkeit: GF sind nur vom 2. Teil ArbVG ausgenommen; der 1. Teil (KV-Wesen) gilt grundsätzlich — viele KVs nehmen GF aber aus ihrem persönlichen Geltungsbereich aus (zB IT-Dienstleistungs-KV, Gewerbe-Angestellten-KV). KV-anwendbar + steuerliches Dienstverhältnis → Abrechnungsbesonderheiten v. a. bei Zuschlägen und Dienstreisen.
§ 68-Zuschläge: wie lb-gsf-04 — kein steuerfreies Herausschälen ohne lohngestaltende Vorschrift; Ausnahme für GF, die „gezwungenermaßen" in begünstigten Zeiten arbeiten (zB Nachtdiskothek, Bars, Abend-Events).
Dienstreisen ohne KV: Taggelder nur nach § 26 Z 4 EStG (befristet), nicht nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG. Reisekostenersätze an wesentlich beteiligte Gesellschafter-GF sind sonstige Vergütungen in die DB/DZ/KommSt-Grundlagen: pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder zählen dazu; belegte Tickets/Nächtigungen erhöhen die BG nicht; belegte Verpflegungskosten sind immer lohnnebenkostenpflichtig.
Anspruchsprinzip (3 Fälle): KV nicht anwendbar → vereinbarter Bezug als SV-BG; KV anwendbar + echtes Dienstverhältnis → mind. KV-Mindestbezug; KV anwendbar + freies Dienstverhältnis → wieder Fall 1 (VwGH: Handels-KV nicht anwendbar bei weisungsfreiem, vertretbarem GF ohne Dienstort/-zeit).
GSVG-Einbehalt (Übergangsfälle): GSVG-Beiträge sind nur dann lohnsteuermindernd abziehbar, wenn der Arbeitgeber sie einbehält und an die SVS abführt; sonst Veranlagung.
Beteiligungsaufstockung auf ≥ 50 % oder Sperrminorität: Verlust der arbeitsrechtlichen Arbeitnehmereigenschaft → gesetzlicher Abfertigungsanspruch § 23 AngG; Besteuerung nach § 67 Abs 3 EStG (wenn in den letzten 10 Jahren überwiegend ≤ 25 % beteiligt) oder als § 22 Z 2 EStG.
Kfz-Sachbezug wesentlich beteiligter GF: Verordnung BGBl II 2018/70 — Bewertung sinngemäß nach § 4 Sachbezugswerteverordnung oder nach dem nachgewiesenen Privatanteil (Fahrtenbuch); erstmals Veranlagung 2018.
Arbeitslosigkeit (§ 12 AlVG): erst mit Erlöschen der Organstellung (grundsätzlich Firmenbuchlöschung), nicht schon mit Beendigung des Anstellungsvertrags. DB-Befreiung für Behinderte (§ 41 Abs 4 lit e FLAG) nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis.

Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

Wert / Regel	Detail
DB-Freibetrag/Freigrenze (aperiodische Auszahlung)	Beispiel Jahresvergütung 12.000 €: monatlich je 1.000 € → unter Freigrenze 1.095 € → kein DB; quartalsweise je 3.000 € → über 1.460 € → DB-Pflicht; DB-Pflicht ab rechtlicher und wirtschaftlicher Verfügung über die Bezüge
Verpflegungskosten	belegmäßig nachgewiesen: immer lohnnebenkostenpflichtig (Stand 2026-07)
Kfz-Sachbezug (wesentl. beteiligter GF)	§ 4 SachBezWV sinngemäß ODER Privatanteil nach Aufwandsteilung mit Nachweis (Fahrtenbuch); Grundlage BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70; erstmals Veranlagung 2018
Abfertigung bei Beteiligungsaufstockung (≥ 50 %/Sperrminorität)	§ 23 AngG; § 67 Abs 3 EStG bei überwiegend ≤ 25 % in letzten 10 Jahren, sonst § 22 Z 2 EStG — auch bei Auszahlung nach Funktionsende
GSVG-Beiträge	lohnsteuermindernd nur bei Einbehalt + Abfuhr durch den Arbeitgeber; sonst Arbeitnehmerveranlagung
Arbeitslosigkeit	§ 12 AlVG erst mit Erlöschen der Organstellung (idR Firmenbuchlöschung)
DB-Befreiung Behinderung	§ 41 Abs 4 lit e FLAG nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis

Rechtsgrundlagen

§ 68 EStG (inkl. Abs 1), § 26 Z 4 EStG, § 3 Abs 1 Z 16b EStG, § 67 Abs 3/§ 67 Abs 6 EStG, § 22 Z 2 EStG, § 41 Abs 4 lit e FLAG, § 23 AngG, § 12 AlVG und die Sachbezugswerteverordnung (§ 4) ausdrücklich zitiert (LStR 2002 Rz 1074/247a als Richtlinienbelege im Text). ✅
Verordnungs- und Novellenfundstellen: BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70, BGBl II 2008/468 genannt. ✅
Die Höhe der § 67-Tarife nennt die Quelle nicht — Tarifwerte → RECHTSQUELLEN-Privat.md Abschnitt 5. ⚠

Payroll-Relevanz (Odoo)

Aperiodische Auszahlung: DB/DZ/KommSt je Auszahlungs- bzw. Bemessungszeitraum prüfen (Freibetrag 1.095 €/Freigrenze 1.460 €) — Vergütungen auf Perioden aufteilen, nicht pauschalisieren; DB-Pflicht an wirtschaftliche Verfügbarkeit koppeln.
Reisekosten bei Organen: pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder in die Lohnnebenkosten-Grundlagen einbeziehen, belegte Tickets/Nächtigungsgelder ausnehmen, Verpflegung immer beitragspflichtig — eigene Lohnabgaben-Regel abseits der Arbeitnehmer-Regeln.
Anspruchsprinzip-Matrix (KV-anwendbar × echtes/freies Dienstverhältnis) als SV-BG-Bestimmungslogik für GF; SV-BG nicht aus dem Ist-Entgelt ableiten.
Statuswechsel bei Beteiligungsaufstockung: Abrechnungsvorgang „Ende Arbeitnehmereigenschaft" mit Abfertigungstarifierung § 67 Abs 3 vs. § 22 Z 2 (10-Jahres-Betrachtung als Datenfeld).
Kfz-Sachbezug: eigene Bewertungsregel für wesentlich beteiligte GF (SachBezWV-Satz oder Aufwandsteilung mit Fahrtenbuch-Nachweis) neben der Standard-Sachbezugswert-Logik; GSVG-Einbehalt als lohnsteuermindernde Abzugszeile im Übergangsfall.

Verweise

KB-intern: lb-gsf-02 (DB/DZ/KommSt-Grundlagen) · lb-gsf-03 (SV-Status) · lb-gsf-04 (Steuerrecht, Taggelder) · lb-vst-01 (BMSVG/Abfertigung Neu) · lb-vst-04 (Vorstand: § 67-Tarifierung der Abfertigung) · lb-sac-03 / lb-sac-04 (Privatnutzung Dienstwagen)
Projekt: personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md (FLAF-DB, § 67-Tarife; Organe außerhalb R1).
Hinweis: Die im Briefing angekündigte Übersichtstabelle „häufig vorkommende Kollektivverträge und deren Anwendbarkeit auf Fremd-GF" ist im Export nicht enthalten — nicht rekonstruiert.

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