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id: lb-zus-04
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batch: 3
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title: "SEG-Zulagen - Abgabenrecht"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
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topic: zuschlage
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author: "Gruber/Hofbauer"
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stand: 2026-08
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_seg_zulagen_abgabenrecht.pdf"
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text: ".lexis360/md/seg_zulagen_abgabenrecht.md"
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legal_bases: ["ASVG § 49 Abs 3 Z 2", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 68 Abs 5", "EStG § 68 Abs 7", "ArbVG § 4", "UrlG § 6", "LStR 2002"]
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tags: [seg-zulagen, schmutzzulage, erschwerniszulage, gefahrenzulage, freigrenzen, nachweispflicht]
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cross_refs: ["lb-zus-01", "lb-zus-05", "lb-son-04", "lb-atz-07", "lb-atz-12", "lb-vor-03", "lb-ent-02"]
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# SEG-Zulagen – Abgabenrecht
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*Lexis Briefings Personalrecht, Gruber/Hofbauer, Stand August 2026 (lb-zus-04).*
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## Zusammenfassung
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- **Grundlagen:** Zulagen für erhebliche Verschmutzung, außerordentliche
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Erschwernis und/oder typische Berufsgefahr (SEG) können lohnsteuerfrei
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sein; die **Schmutzzulage** ist unter denselben Voraussetzungen
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zusätzlich beitragsfrei (§ 49 Abs 3 Z 2 ASVG), sofern sie auf
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gesetzlichen bzw. kollektivvertraglichen Bestimmungen beruht und nicht
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lohnsteuerpflichtig ist. Erschwernis- und Gefahrenzulagen sind
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beitragspflichtig. Die Bezeichnung ist unbeachtlich.
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- **Steuerfreiheit nach § 68 Abs 1 EStG:** SEG-Zulagen, Zuschläge für
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Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeit sowie damit zusammenhängende
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Überstundenzuschläge sind **insgesamt bis € 400,– monatlich**
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steuerfrei (gemeinsamer Freibetrag; Erhöhung von € 360,– auf
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€ 400,– durch das PrAG 2024, BGBl I 2023/153, für LZP ab 1. 1. 2024) —
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✅ deckungsgleich mit RECHTSQUELLEN-Privat § 68 Abs 1.
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- **Formelle Voraussetzungen (§ 68 Abs 5 Z 1–7 EStG):** Gewährung auf
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gesetzlicher Vorschrift, Dienstordnung einer Gebietskörperschaft,
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aufsichtsbehördlich genehmigter Dienst-/Besoldungsordnung einer
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Körperschaft des öffentlichen Rechts, ÖGB-Arbeitsordnung,
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Kollektivvertrag/Betriebsvereinbarung (auch aufgrund besonderer
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kollektivvertraglicher Ermächtigungen), Betriebsvereinbarung mangels
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kollektivvertragsfähigen Vertragsteils auf Arbeitgeberseite (§ 4 ArbVG)
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oder innerbetrieblich für alle Arbeitnehmer/Gruppen.
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- **Materielle Voraussetzungen:** Die Arbeiten müssen **überwiegend**
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(mehr als die Hälfte der bezuschlagten Arbeitszeit) unter Umständen
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erfolgen, die erhebliche Verschmutzung, außerordentliche Erschwernis
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(Vergleich innerhalb der Berufssparte, Vergleichsrahmen nicht zu eng)
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oder typische Berufsgefahr (gesundheitsgefährdende Stoffe, Strahlen,
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Hitze, Kälte, Nässe, Gase, Dämpfe, Säuren, Laugen, Staub,
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Erschütterungen, Sturz-/andere Gefahr) bewirken. Arbeitspausen und
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Hilfstätigkeiten (zB Fahrten zu Tätigkeitsorten) bleiben außer Ansatz.
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- **Rechtsprechungsbeispiele:** Tankwart keine erhebliche Verschmutzung
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(nur Teilarbeiten); Pflegearbeiten in Altersheimen/Anstalten als
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Erschwernis; Infektions-/Strahlenzulage für Ärzte begünstigt;
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Banküberfall-Zulagen und allgemeine Straßengefahren keine typische
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Berufsgefahr.
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- **Überzahlung:** Wird die SEG-Zulage im selben Ausmaß erhöht wie der
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Lohn, bleibt auch der überkollektivvertragliche Teil steuerfrei
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(Beispiel: KV-Lohn € 1.318,68 mit Erschwerniszulage € 1,42/h →
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Dienstvertrag € 1.500,– (13,75 % über KV) → Zulage € 1,62/h steuerfrei;
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Schmutzzulage bis 10 % des Ist-Stundenlohns € 9,– = € 0,90/h).
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- **Angemessenheit:** Erschwerniszulagen müssen in einem sachlich
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vertretbaren Verhältnis (üblich Bruchteil des „reinen" Stundenlohns)
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stehen; Schmutzzulagen nur insoweit, als sie nachgewiesenen oder
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geschätzten Reinigungskosten entsprechen (VwGH-Judikatur; LStR Rz 1133,
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dort seit dem LStR-Wartungserlass 2025 mit konkreter
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„offizieller" Schätzhilfe — Beträge → lb-zus-05). BFG-Beispiel
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Rauchfangkehrergewerbe: pauschale Schmutzzulage € 3.100,–/Jahr (nach
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Abzug von Urlaub und Feiertagen) angemessen.
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- **Urlaub:** Während des Urlaubs mit dem Urlaubsentgelt (§ 6 UrlG)
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ausbezahlte SEG-Zulagen sind steuerpflichtig, weil keine begünstigte
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Arbeit vorliegt (LStR Rz 1132: Steuerfreiheit für 11 von 12 Monaten
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ohne Bedenken; bestätigt vom VwGH, Ra 2021/13/0121: keine Ausnahme für
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Urlaubsentgelt in § 68 Abs 7 EStG). Zulagen im Entgelt freigestellter
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Betriebsratsmitglieder und im Krankheitsfall entgeltfortgezahlter
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Arbeitnehmer bleiben dagegen nach **§ 68 Abs 7 EStG** steuerfrei;
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Entgeltfortzahlungszeiten sind aus dem Überwiegen auszuklammern und
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gesondert zu beurteilen.
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- **Nachweis:** Die Arbeiten und ihr zeitliches Ausmaß sind laufend
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aufzuzeichnen (Lohnkonto/Grundaufzeichnungen); nachträgliche Erklärungen
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oder Zeugen genügen nicht. Mindestangaben nach dem LStR-WE 2025
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(Rz 1131): Arbeitsplatz/Bezeichnung, typische Arbeitsumgebung,
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Belastungsdarstellung (ggf. Fotodokumentation), zeitliches Ausmaß
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(Rz 1130); eine bloße Arbeitsauftragsübersicht genügt nicht (BFG
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RV/2101158/2019). **Pauschale Zulagen** sind begünstigbar, wenn zuvor
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Aufzeichnungen über längere Zeit geführt wurden oder das Überwiegen
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wegen der Art der Berufstätigkeit evident ist.
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- **Altersteilzeit:** In der Freizeitphase (geblockte ATZ) ausgezahlte,
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in der Arbeitsphase erworbene Zulagen bleiben bezogen auf die
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Leistungsmonate im Rahmen der Höchstbeträge steuerfrei
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(LStR Rz 1132a; Beispiel: Halbierung des € 400,–-Höchstbetrags auf
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€ 200,– bei 50 %iger Reduktion).
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- **Lohnnebenkosten:** DB und DZ sowie KommSt sind auf SEG-Zulagen voll
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zu entrichten; für die Betriebliche Vorsorgekasse gilt ASVG-Basis:
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Schmutzzulagen beitragsfrei, Erschwernis-/Gefahrenzulagen
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beitragspflichtig.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| § 68 Abs 1 EStG-Freibetrag | **€ 400,–/Monat** (seit 1. 1. 2024; davor € 360,–; PrAG 2024 BGBl I 2023/153) — ✅ RECHTSQUELLEN-Privat ident |
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| SV-Beitragsfreiheit | nur **Schmutzzulage** (§ 49 Abs 3 Z 2 ASVG), bei gesetzlicher/KV-Basis und Lohnsteuerfreiheit |
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| Urlaubsfall | 11 von 12 Monaten steuerfrei (LStR Rz 1132-Praxis); Urlaubsentgelt-Zulagen steuerpflichtig (VwGH Ra 2021/13/0121) |
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| § 68 Abs 7 EStG | steuerfrei trotz fehlender Arbeitsleistung: freigestellte Betriebsräte, Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall |
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| ATZ (geblockt) | Freibetragshöchstbetrag bezogen auf Leistungsmonate; Beispiel 50 % ATZ → € 200,– je Auszahlungsmonat steuerfrei |
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| Schätzhilfe Schmutzzulagen | LStR Rz 1133 mit Konkretisierung seit WE 2024/2025 — Beträge dokumentiert in lb-zus-05 (Stand 2026-07) |
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| DB/DZ/KommSt | SEG-Zulagen voll abgabepflichtig |
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| BVK | Schmutzzulage beitragsfrei; Erschwernis-/Gefahrenzulage beitragspflichtig (ASVG-Basis) |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 68 Abs 1 EStG** (Freibetrag), **§ 68 Abs 5 Z 1–7 EStG** (formelle
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Voraussetzungen; lohngestaltende Vorschriften), **§ 68 Abs 7 EStG**
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(Betriebsrat/Krankheit), **§ 49 Abs 3 Z 2 ASVG** (Beitragsfreiheit
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||
Schmutzzulage), **§ 4 ArbVG** (kollektivvertragsfähige
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Vertragsteile), **§ 6 UrlG** (Rechtsgrund des Urlaubsentgelts).
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- **LStR 2002** Rz 1130, 1131, 1132, 1132a, 1133, 1136, 1140; Judikatur:
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VwGH Ra 2018/13/0001 und Ra 2017/15/0025 (Angemessenheit), VwGH
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||
Ra 2021/13/0121 (Urlaub), BFG RV/2101158/2019 und RV/7100269/2019
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(Nachweis/Kostenschätzung).
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Freibetrags-Engine:** Der € 400,–-Freibetrag ist **monatlich global**
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für alle SEG-/SFN-Zulagen desselben Arbeitnehmers — Implementierung als
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Monats-Rollup über die Zulagsregeln (nicht je Zulagenart einzeln), als
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`hr.rule.parameter`-Jahreswert (historische Werte 360/400 mit
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Gültigkeitszeiträumen versionieren).
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- **Zulagen-Typisierung:** SEG-Zulagenkategorien mit formeller
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Rechtsgrundlage-Kennzeichnung (KV/BV/gesetzlich) und materieller
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Prüfdokumentation (Belastungsprofil je Tätigkeits-/Kostenstelle)
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führen; ohne Profil kein automatischer Freibetrag.
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- **Urlaub/Krankheit/Betriebsrat:** Fortzahlungszustände je Work-Entry-
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Typ steuern, ob die mitgezahlte Zulage steuerfrei bleibt —
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Urlaubsstunden dürfen den Freibetrag nicht konsumieren: mit dem
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Urlaubsentgelt ausgezahlte SEG-Zulagen sind steuerpflichtig (VwGH
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Ra 2021/13/0121; 11/12-Monate-Praxis der LStR Rz 1132).
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- **ATZ-Zuschläge:** In der Freizeitphase ausgezahlte Zuschläge mit
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leistungsphasen-bezogenem Höchstbetrag halbieren — ATZ-Regelwerk muss
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die Erwerbsphase je Zuschlag mitführen (→ lb-atz-07/12).
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- **BV-Kategorie:** Schmutzzulagen von der BMSVG-Basis ausschließen,
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Erschwernis-/Gefahrenzulagen einschließen (ASVG-Folge-logik
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mitverwenden).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-zus-01 (Bau-/Montagezulagen als SEG-Abgrenzungsfall) ·
|
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lb-zus-05 (SFN-Zuschläge: gemeinsamer Freibetrag, Schätzhilfe Rz 1133) ·
|
||
lb-son-04 (SEG-Zulagen in der Sechstelbasis) · lb-atz-07 /
|
||
lb-atz-12 (ATZ: Zuschläge in der Freizeitphase) · lb-vor-03
|
||
(BV-Beitragszahlung) · lb-ent-02 (Betriebsvereinbarung als
|
||
Rechtsgrundlage)
|
||
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 68 EStG ✅
|
||
400 €/600 €; § 41 FLAG/KommStG: SEG-Zulagen als Arbeitslohn voll
|
||
dienstgeberabgaben-pflichtig). |