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8.9 KiB
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id: lb-bso-09
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batch: 8
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title: "Sozialplan - Abgaben"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Beendigungsphase - Sonstiges"
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topic: beendigungsphase-sonstiges
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author: "Mäder"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_sozialplan_abgaben.pdf"
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text: ".lexis360/md/sozialplan_abgaben.md"
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legal_bases: ["EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 8 lit f", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 20 Abs 1 Z 8", "EStG § 90", "ArbVG § 109 Abs 1", "ASVG § 49 Abs 3 Z 7", "ASVG § 43a"]
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tags: [sozialplan, betriebsanderung, halftesteuersatz, beitragsfrei, lohnnebenkosten, abzugsverbot]
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cross_refs: ["lb-brt-36", "lb-end-12", "lb-end-13", "lb-end-14", "lb-end-16", "lb-end-17"]
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# Sozialplan - Abgaben
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*Lexis Briefings Personalrecht, Mäder, Stand Juli 2026 (lb-bso-09).*
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## Zusammenfassung
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- **Anwendungsfall:** Bringt eine **Betriebsänderung** wesentliche Nachteile
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für eine erhebliche Anzahl an AN, kann über einen **Sozialplan**
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(Betriebsvereinbarung) abgeschlossen werden. Sozialplanzahlungen bei oder
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nach Beendigung des Dienstverhältnisses sind **in der Lohnsteuer teilweise
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begünstigt** und **in der Sozialversicherung beitragsfrei**.
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- **Grundsätze:** Begünstigung über **§ 67 Abs 6** und **§ 67 Abs 8 lit f
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EStG**; beitragsfrei gem **§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG**; **keine Lohnnebenkosten**
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(DB, DZ, KommSt); **keine Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse**.
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- **Lohnsteuer-Begünstigung:** bis **€ 22.000,– brutto pro Arbeitnehmer**
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mit dem **Hälftesteuersatz**, wenn (1) eine **Betriebsänderung iSd
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§ 109 Abs 1 Z 1 bis 6 ArbVG** (oder vergleichbare gesetzliche
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Bestimmungen) vorliegt, (2) der Sozialplan auf einer
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**Betriebsvereinbarung** beruht (in Betrieben mit **weniger als 20
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Mitarbeitern** bzw. ohne Betriebsrat: Vereinbarung mit der **gesamten
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Belegschaft**) und (3) die Zahlung im **ursächlichen Zusammenhang mit der
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Beendigung** des Dienstverhältnisses steht. Zahlungen außerhalb des
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Sozialplans verlieren die Begünstigung.
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- **Nicht begünstigt:** Ersatz für nicht verbrauchte Urlaube, Tantiemen,
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Pensionsabfindungen, Umsatz-/Gewinnbeteiligungen, Bilanzremunerationen,
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Leistungsprämien, vorverlegtes Jubiläumsgeld etc.
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- **Abfertigungssystem „Alt"** — Besteuerungsreihenfolge: (1) **freiwillige
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Abfertigung** mit **6 %** nach § 67 Abs 6 EStG (Viertel-/Zwölftelregelung;
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Deckelung durch Vielfaches der ASVG-HBG); (2) übersteigender Betrag als
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Sozialplanzahlung bis **€ 22.000,–** mit dem halben Steuersatz; (3) Rest
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gemeinsam mit dem laufenden Bezug nach Tarif (**§ 67 Abs 10 EStG**), ohne
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Erhöhung des Jahressechstels. Bei Auszahlung in Teilbeträgen ist der halbe
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Steuersatz von der Summe aller Teilbeträge zu berechnen.
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- **Abfertigungssystem „Neu"** (DV nach dem 31. 12. 2002 begonnen): keine
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§ 67 Abs 6-Begünstigung; Sozialplanzahlung bis **€ 22.000,–** mit
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Hälftesteuersatz, darüber Tarif.
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- **Übertritte ins System „Neu"**: grundsätzlich alle drei Schritte;
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Besonderheiten der freiwilligen Abfertigung: **Viertelregelung** =
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1/4 der laufenden Bezüge der letzten 12 Monate zu 6 %, max bis zur
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**neunfachen ASVG-HBG** (Deckelung 2026: **€ 62.370,–**; § 67 Abs 6 Z 1
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EStG); **Zwölftelregelung** nur nach Maßgabe der Übertragung alter
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Anwartschaften, Monatsbetrag gedeckelt mit der **dreifachen HBG**
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(Deckelung 2026: **€ 20.790,–**); vier Fallgruppen (Weiterführung,
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Teilübertritt/Einfrieren, Vollübertragung, Vollübertragung mit Abschlag).
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- **Betriebsausgaben:** Das frühere **Abzugsverbot des § 20 Abs 1 Z 8 EStG**
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für „Golden Handshakes" hob der VfGH (G 228/2021) mit Ablauf des
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**31. 12. 2022** als verfassungswidrig auf; seit BGBl I 2022/194
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unterliegen **Sozialplanzahlungen nie** dem Abzugsverbot (für alle nach
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31. 12. 2022 geleisteten Zahlungen). Außerhalb von Sozialplägen greift das
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Abzugsverbot nur, soweit die Werte des § 67 Abs 6 Z 1 bis 3 EStG
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überstiegen werden.
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- **Abschlagszahlung bei vorzeitiger Beendigung** (Entgelt für Verzicht auf
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Arbeitsleistung bis zum geplanten Termin): **keine** Sozialplan-Begünstigung
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— voll nach Tarif (§ 67 Abs 10 EStG) und **LNK-pflichtig** (DB, DZ,
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KommSt); sozialversicherungsrechtlich jedoch **beitragsfreie
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Abgangsentschädigung** (§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG), daher auch **kein
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BVK-Beitrag**.
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- **Auskunft:** bei Unsicherheiten Auskunftsersuchen gem **§ 90 EStG** bzw.
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**§ 43a ASVG**. Outplacement-Beratung → eigenes Briefing (lb-end-17).
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| SV | Sozialplanzahlungen bei Beendigung **beitragsfrei** (§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG) ✅ |
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| BVK | keine Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse ✅ |
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| Lohnsteuer-Grenze | bis **€ 22.000,– brutto pro AN** mit dem **Hälftesteuersatz** (§ 67 Abs 8 lit f EStG) ✅ (Stand 2026-07) |
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| Voraussetzungen | Betriebsänderung iSd § 109 Abs 1 Z 1–6 ArbVG; Sozialplan auf BV bzw. Vereinbarung mit der gesamten Belegschaft (Betriebe < 20 MA oder ohne BR); ursächlicher Zusammenhang mit der Beendigung ✅ |
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| Nicht begünstigt | Urlaubsersatz, Tantiemen, Pensionsabfindungen, Umsatz-/Gewinnbeteiligungen, Bilanzremunerationen, Leistungsprämien, vorverlegtes Jubiläumsgeld ✅ |
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| Reihenfolge „Alt" | 1. freiwillige Abfertigung **6 %** (§ 67 Abs 6 EStG, Viertel-/Zwölftel); 2. Sozialplan bis € 22.000,– halber Steuersatz; 3. Rest nach Tarif (§ 67 Abs 10), kein Jahressechstel ✅ |
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| Reihenfolge „Neu" | keine § 67 Abs 6-Begünstigung; Sozialplan bis € 22.000,– Hälftesteuersatz; Rest Tarif ✅ |
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| Übertritte — Viertelregelung | 1/4 der laufenden Bezüge der letzten 12 Monate zu 6 %, max **9 × HBG = € 62.370,–** (§ 67 Abs 6 Z 1 EStG) ✅ (Stand 2026-07) |
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| Übertritte — Zwölftelregelung | je nach Anwartschaftsübertragung (4 Fallgruppen); Monatsbetrag gedeckelt mit **3 × HBG = € 20.790,–** ✅ (Stand 2026-07) |
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| Teilbeträge | halber Steuersatz von der **Summe aller Teilbeträge**, auf alle Teilbeträge anzuwenden ✅ |
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| Lohnnebenkosten | **frei** — auch bei Abfertigung „Neu" (VwGH bestätigt) ✅ |
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| Abzugsverbot | § 20 Abs 1 Z 8 EStG: Sozialplanzahlungen seit 1. 1. 2023 **nie** abzugsverboten (BGBl I 2022/194; VfGH G 228/2021 hob die alte Fassung mit Ablauf 31. 12. 2022 auf) ✅ |
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| Abschlagszahlung | für Verzicht auf Arbeitsleistung: Tarif (§ 67 Abs 10), DB/DZ/KommSt **pflichtig**; SV: beitragsfreie **Abgangsentschädigung** (§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG), kein BVK-Beitrag ✅ |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 67 Abs 6 EStG** (6 %-Begünstigung, Viertel-/Zwölftelregelung) und
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**§ 67 Abs 8 lit f EStG** (Hälftesteuersatz für Sozialplanzahlungen) —
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zitiert ✅
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- **§ 67 Abs 10 EStG** (Tarifbesteuerung des Restbetrags) — zitiert ✅
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- **§ 20 Abs 1 Z 8 EStG** (Betriebsausgabenabzug) — zitiert ✅
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- **§ 109 Abs 1 Z 1–6 ArbVG** (Betriebsänderung) — zitiert ✅
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- **§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG** (SV-Beitragsfreiheit) und **§ 43a ASVG**
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(Auskunftsersuchen ÖGK) — zitiert ✅
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- **§ 90 EStG** (Auskunftsersuchen Finanzamt) — zitiert ✅
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- LStR 2000/2002 Rz 1085, 1087g, 1114b–1114f — von der Quelle zitierte
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Richtlinienstellen ✅
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Once-off payment „Sozialplanzahlung"** als eigene Bezugsart: Lohnsteuer
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§ 67 Abs 8 lit f (Hälftesteuersatz, Grenze **€ 22.000,–**), **SV-frei**,
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**LNK-frei**, **BVK-frei** — Kombination der vier Kategorien im
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hr_payroll-Regelwerk.
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- **Reihenfolge-Algorithmus** je Abfertigungsregime (Alt / Neu / Übertritt):
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erst § 67 Abs 6-Masse (6 %), dann § 67 Abs 8 lit f-Masse, dann Tarif —
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Regime-Merkmal am Mitarbeitendenstamm steuert die Verzweigung (→ lb-end-13,
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lb-end-14, lb-end-16).
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- **Deckel als `hr.rule.parameter`:** Neunfache/Dreifache der monatlichen
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ASVG-HBG (Jahreswerte 2026: 62.370/20.790 €) — konsistent mit lb-end-13
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(Stand 2026-07).
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- **Abschlagszahlungen** (einvernehmlicher Verzicht) getrennt behandeln: volle
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Tarifbesteuerung + **DB/DZ/KommSt** + SV-freie Abgangsentschädigung —
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eigene Kategorie, kein Sozialplan-Kennzeichen.
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- **Teilzahlungsklausel:** Hälftesteuersatz aus der Summe aller Teilbeträge —
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berechnungslogik über Zahlungsverlauf (mehrere Payslips) vorsehen.
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||
- Bgld. GemBG: Sozialplan-Konstellationen bei Gemeindebetrieben denkbar,
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Quelltext deckt nur Privatwirtschaft ab ⚠ (→ RECHTSQUELLEN-Bgld.md).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-brt-36 (Sozialplan — arbeitsverfassungsrechtliche
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Grundlagen) · lb-end-12 (Freiwillige Abfertigung - Lohnnebenkosten) ·
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lb-end-13 (Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung-Alt; gleiche
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Deckelwerte) · lb-end-14 (Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer,
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Abfertigung Neu) · lb-end-16 (Freiwillige Abfertigungen - Lohnsteuer,
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||
Übertritt Abfertigung Neu) · lb-end-17 (Outplacement)
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||
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/68
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||
EStG-Regime; Sozialplan 22.000 €-Hälftesteuersatz dort als verbindlich
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||
vermerkt) · `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Bgld.md` (Anwendbarkeit auf
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GemBG-Betriebsänderungen offen) |