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wissensbasis/dokumente/betriebspension_abgaben.md

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+---
+id: lb-vor-04
+batch: 3
+title: "Betriebspension - Abgaben"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
+topic: vorsorgeleistungen
+author: "Sabara/David"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_betriebspension_abgaben.pdf"
+  text: ".lexis360/md/betriebspension_abgaben.md"
+legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit a", "EStG § 26 Z 7", "EStG § 68 Abs 5 Z 1–6", "EStG § 108a", "BPG", "Pensionskassengesetz", "LStR 2002 Rz 682 und 758 f."]
+tags: [betriebspension, pensionskasse, arbeitgeberbeitrag, arbeitnehmerbeitrag, bezugsumwandlung, betriebsausgabe]
+cross_refs: ["lb-vor-05", "lb-vor-11"]
+---
+
+# Betriebspension – Abgaben
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/David, Stand August 2026 (lb-vor-04).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Grundunterscheidung:** Abgabenrechtlich sind **Arbeitgeberbeiträge** an
+  inländische Pensionskassen (iSd Pensionskassengesetzes) und/oder betriebliche
+  Kollektivversicherungen von **Arbeitnehmerbeiträgen** zu trennen.
+- **Arbeitgeberbeiträge** sind keine Einkünfte aus unselbständiger Arbeit
+  (§ 26 Z 7 EStG): keine Lohnsteuer, keine SV-Beiträge, keine Lohnnebenkosten
+  (DB, DZ, KommSt) und **keine Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse**.
+  Im Auszahlungsfall sind die auf Arbeitgeberbeiträge entfallenden
+  Pensionskassenleistungen **zur Gänze steuerpflichtig**.
+- **Arbeitnehmerbeiträge** muss der Arbeitnehmer vom **Nettobezug** leisten
+  (Lohnsteuer und SV wurden bereits abgezogen). Sie liegen insbesondere vor,
+  wenn der Arbeitgeber Beiträge **anstelle von Arbeitslohn oder einer
+  geschuldeten Gehaltserhöhung** zahlt (**Bezugsumwandlung**) — es sei denn,
+  eine lohngestaltende Vorschrift iSd § 68 Abs 5 Z 1–6 EStG sieht solche
+  Arbeitgeberbeiträge vor. Der umgewandelte Bezug ist als laufender oder
+  sonstiger Bezug zu erfassen; Zufluss ist der Zeitpunkt der Leistung an die
+  Pensionskasse.
+- **Förderung:** Der Arbeitnehmer kann die Rückerstattung der auf
+  Arbeitnehmerbeiträge entfallenden Lohnsteuer beantragen (**§ 108a EStG**)
+  oder alternativ die Beiträge als Sonderausgaben in der
+  Arbeitnehmerveranlagung geltend machen.
+- **Betriebsausgabe beim Arbeitgeber:** Einzahlungen bis insgesamt **10 % der
+  Lohn- und Gehaltssumme** in Pensionskasse/Kollektivversicherung sind
+  Betriebsausgabe, wenn der Pensionskassenvertrag dem BPG entspricht:
+  ausgewogene Beteiligung der Arbeitnehmer (willkürliche, sachfremde
+  Differenzierungen ausgeschlossen — **einzelvertragliche Zusagen scheiden
+  aus**), Leistungszusage max **80 % des letzten laufenden Aktivbezuges**,
+  beitragsorientierte Zusagen max **10 % der Lohn- und Gehaltssumme der
+  Anwartschaftsberechtigten**.
+- **In- vs. Ausland** (Übersichtstabelle des Quelltexts): Inländische
+  Arbeitnehmerbeiträge → Sonderausgaben oder Prämie (§ 108a) oder steuerfrei
+  (§ 3 Abs 1 Z 15 lit a); ausländische Einrichtungen → steuerfrei bzw.
+  Werbungskosten nur bei gesetzlicher Verpflichtung, sonst steuerpflichtiger
+  Arbeitslohn/Sonderausgaben; Pensionsleistungen aus unversteuerten
+  Arbeitgeberbeiträlen sind voll steuerpflichtig, aus geförderten
+  Arbeitnehmerbeiträgen zu **25 %** erfasst (Quellwert, Stand 2026-08).
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| 10 % | Betriebsausgabe-Grenze: Einzahlungen bis 10 % der Lohn- und Gehaltssumme p. a. |
+| 80 % | max Höhe der Leistungszusage, bezogen auf den letzten laufenden Aktivbezug |
+| 10 % | max Beiträge bei beitragsorientierten Zusagen (% der Lohnsumme der Anwartschaftsberechtigten) |
+| 25 % | Erfassung der Pensionsleistung bei geförderten/steuerfreien inländischen Arbeitnehmerbeiträgen (Quellwert, Stand 2026-08) |
+| AG-Beitrag | steuerfrei (§ 26 Z 7 EStG), SV-frei, LNK-frei, **BV-frei** — Auszahlungsleistung voll steuerpflichtig |
+| AN-Beitrag | vom Nettobezug; § 108a-Prämie oder Sonderausgabe; bei Bezugsumwandlung Zufluss mit Leistung an die Pensionskasse |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 26 Z 7 EStG** (AG-Beiträge keine Einkünfte aus nsA), **§ 3 Abs 1
+  Z 15 lit a EStG** (steuerfreie Zukunftssicherung, auch für AN-Beiträge),
+  **§ 68 Abs 5 Z 1–6 EStG** (lohngestaltende Vorschriften als
+  AG-Beitrags-Umweg-Ausnahme), **§ 108a EStG** (Prämienförderung) —
+  ausdrücklich zitiert.
+- **BPG** (Betriebspensionsgesetz) als Maßstab des Pensionskassenvertrags
+  (Betriebsausgabenfähigkeit); **Pensionskassengesetz** als Definitionsrahmen
+  der Pensionskasse.
+- Die **25 %-Erfassung** der Pensionsleistung nennt der Quelltext ohne
+  §-Zitat — ⚠ vor Implementierung in der RIS/findok gegen die
+  Leistungstbesteuerungs-Norm verifizieren.
+- LStR 2002 Rz 682, 758 und 759 f. (Fußnoten) als Verwaltungsgrundlage.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Beitragsklassifikation vor Regelwerk:** Je Arbeitnehmer ist der Ursprung
+  des Beitrags zu führen (echter AG-Beitrag / lohngestaltender Beitragsersatz /
+  freiwilliger AN-Beitrag) — sie entscheidet über Lohnsteuer-, SV-, LNK- und
+  **BV-Beitragspflicht**. Echte AG-Beiträge dürfen die BV-Bemessungsgrundlage
+  nicht erhöhen.
+- **Bezugsumwandlung:** umgewandelte Bezüge bleiben laufender/sonstiger Bezug
+  mit Zufluss zum Zeitpunkt der Überweisung an die Pensionskasse → als
+  Abrechnungsposten mit Umleitungszahlung abbilden.
+- **§ 108a:** Prämienantrag ist Veranlagungsthema (kein Payroll-Lauf);
+  lohnsteuerfrei gestellte Beträge nur mit Nachweis der Verwendung.
+- Die 10 %-/80 %-Schranken sind **Jahreskontrollgrößen** außerhalb der
+  Einzelabrechnung (Personal-Controlling), keine Regelparameter.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-vor-05 (Betriebspension – Arbeitsrecht: Zusageformen,
+  Unverfallbarkeit) · lb-vor-11 (Zukunftssicherungsmaßnahmen — Pensionskassen-
+  und Kollektivversicherungsbeiträge als AN-Beiträge; § 3 Abs 1 Z 15 lit a
+  dort im Detail)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime
+  sonstiger Bezüge; BMSVG-Kernregime Abschnitt 8 als Kontrast: BV-Beiträge
+  vs. Pensionskassenbeiträge).
+- *Hinweis:* Export-Artefakte (Footer „Page n", „Erstellt von …",
+  umgebrochene Tabellenzellen der In-/Auslands-Übersicht) ignoriert; die
+  Tabelle ist inhaltlich vollständig wiedergegeben.