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wissensbasis/dokumente/endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.md

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+---
+id: lb-end-10
+batch: 8
+title: "Endabrechnung - Zeitguthaben bei durchrechenbarer Arbeitszeit"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung"
+topic: endabrechnung
+author: "Posch/Haas"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.pdf"
+  text: ".lexis360/md/endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.md"
+legal_bases: ["AZG § 19e Abs 2", "AZG § 19d", "EStG § 68", "BMSVG"]
+tags: [endabrechnung, zeitguthaben, gleitzeit, durchrechnungszeitraum, mehrarbeitszuschlag, uberstundenpauschale]
+cross_refs: ["lb-azm-03", "lb-end-05", "lb-end-08", "lb-end-09", "lb-ues-02", "lb-vor-03"]
+---
+
+# Endabrechnung - Zeitguthaben bei durchrechenbarer Arbeitszeit
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Posch/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-10).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Abgeltungspflicht:** Offene **Zeitguthaben** aus einem durchrechenbaren
+  Arbeitszeitmodell (zB **Gleitzeit**), die am Ende des Dienstverhältnisses
+  bestehen und nicht als **Überstunden** abgegolten sind, sind als **Guthaben
+  an Normalarbeitszeit** mit einem **Zuschlag von 50 %** abzugelten
+  (**§ 19e Abs 2 AZG**); der Berechnung ist der **Normalstundenteiler**
+  zugrunde zu legen. Günstigere **kollektivvertragliche** Regelungen gehen vor
+  (manche KV rechnen nicht abgebaute Zeitguthaben wie Überstunden ab).
+- **Geltungsbereich des Zuschlags:** für Teilzeit- wie Vollzeitmitarbeiter
+  (OLG Wien 7 Ra 32/16a). Der Zuschlag entfällt bei **unberechtigtem
+  vorzeitigen Austritt**; der anwendbare KV regelt häufig auch den Entfall
+  bei **berechtigter Entlassung**. Entfällt der 50 %-Zuschlag, lebt bei
+  **Teilzeitkräften** der **25 %-ige Mehrarbeitszuschlag** (§ 19d AZG) für
+  jene Mehrleistungen wieder auf, die die vereinbarte wöchentliche
+  Normalarbeitszeit im Durchschnitt überschreiten, ohne Überstundenarbeit
+  darzustellen.
+- **Abrechnung nach Durchrechnungszeitraum (DRZ)** — es ist zu unterscheiden,
+  ob das Modell einen **monatlichen** oder **längeren** DRZ vorsieht:
+  - **Ende = DRZ-Ende (monatlich):** hinsichtlich der **nicht übertragbaren**
+    Stunden liegen für Vollzeit Mehr-/Überstunden vor, die in **SV und
+    Lohnsteuer als laufender Bezug** zu erfassen sind — keine Abweichung von
+    der Abrechnung aufrechter Dienstverhältnisse (bei KV-verkürzter
+    Normalarbeitszeit, zB 38,5 Wochenstunden, richtet sich die
+    Mehrarbeitsbeurteilung nach dem konkreten KV). Der
+    **Überstundenzuschlag** (samt allfälligem Mehrarbeitszeitzuschlag) kann
+    im Rahmen der Grenzen des **§ 68 EStG** steuerbegünstigt bleiben. Wird ein
+    sonst übertragbares Guthaben anlässlich der **Beendigung** abgegolten:
+    Bruttoabgeltung **+ 50 % Zuschlag** (§ 19e AZG) — SV: laufender Beitrag
+    **im Auszahlungsmonat**; LSt: **laufender Bezug**.
+  - **Ende während des DRZ:** das gesamte Zeitguthaben ist **+ 50 %**
+    (§ 19e AZG) abzugelten; SV und LSt ebenfalls im **Auszahlungsmonat** als
+    laufender Bezug.
+  - **Mehrmonatiger DRZ (Quartal, Halbjahr, Jahr):** der Bruttobetrag ist in
+    der SV **im Monat der Auszahlung als laufender Bezug** abzurechnen —
+    **keine Rollung** in die Entstehungsmonate: nach der VwGH-Rechtsprechung
+    sind Zeitguthaben während eines DRZ das rechnerische Ergebnis von Gut-
+    und Fehlstunden, gleichsam ein „Arbeitszeitkontokorrent", das **keinem
+    bestimmten Beitragszeitraum zugeordnet** werden kann; LSt gleichfalls als
+    laufender Bezug (LStR 2002 Rz 1150a). Die Auszahlung kann ein an sich
+    **geringfügiges** Dienstverhältnis im Austrittsmonat
+    **vollversicherungspflichtig** machen.
+- **Steuerliche Abgrenzung des Zuschlags:** der 50 %-Zuschlag auf Guthaben an
+  Normalarbeitszeit ist **kein Überstundenzuschlag** und kann daher **nicht**
+  nach § 68 EStG steuerbegünstigt erfasst werden.
+- **Pauschale Mehrleistungsvergütung** (Überstundenpauschale oder All-in): der
+  AG muss **von sich aus (zumindest) einmal jährlich** eine
+  **Deckungsprüfung** durchführen (Einzelverrechnung vs Pauschale; bei
+  Beendigung für den **anteiligen Beobachtungszeitraum**); nach OGH ist für
+  die Durchschnittsberechnung das **Kalenderjahr** zugrunde zu legen, sofern
+  kein kürzerer Beobachtungszeitraum ausdrücklich vereinbart ist.
+  Übersteigen die tatsächlichen Mehr-/Überstunden die Pauschale
+  **regelmäßig**, sind die zusätzlich abzugeltenden Mehrleistungen in der SV
+  den **Entstehungsmonaten zuzuordnen (= Rollung)** — die Überstundenpauschale
+  gilt als **Akonto** auf die Mehrleistungsentlohnung (VwGH); andernfalls
+  liegt ein **laufender Bezug im Zahlungsmonat** vor. In der LSt ist der
+  Mehrleistungsüberhang als **laufender Bezug** zu versteuern (analog
+  Gleitzeitguthaben), wenn ein **längerer als ein Monat** dauernder
+  Beobachtungszeitraum gilt.
+- **Lohnnebenkosten/BVK:** die Abgeltung von Mehrleistungen am Ende des
+  Dienstverhältnisses ist **voll lohnnebenkostenpflichtig** (DB, DZ und
+  Kommunalsteuer); für AN im Anwendungsbereich des **BMSVG** (Abfertigung
+  „neu") sind auch **Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse** zu
+  entrichten.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Abgeltungszuschlag | Guthaben an Normalarbeitszeit + **50 %** (§ 19e Abs 2 AZG); Bemessung mit dem **Normalstundenteiler**; gilt für Teilzeit und Vollzeit (OLG Wien 7 Ra 32/16a) (Stand 2026-07) ✅ |
+| Zuschlagsentfall | unberechtigter **vorzeitiger Austritt**; KV häufig auch bei **berechtigter Entlassung**; dann bei Teilzeit **25 %** Mehrarbeitszuschlag (§ 19d AZG) für Mehrarbeit ohne Überstundencharakter (Stand 2026-07) ✅ |
+| SV bei monatlichem DRZ | nicht übertragbare Mehr-/Überstunden **als laufender Bezug**; Abgeltung sonst übertragbarer Guthaben im **Auszahlungsmonat** beitragspflichtig (Stand 2026-07) ✅ |
+| SV bei mehrmonatigem DRZ | **laufender Bezug im Auszahlungsmonat**; **keine Rollung** in die Entstehungsmonate — VwGH 2001/08/0048: Zeitguthaben als „Arbeitszeitkontokorrent" keinem Beitragszeitraum zuordenbar (Stand 2026-07) ✅ |
+| Lohnsteuer | Abgeltung als **laufender Bezug** (LStR 2002 Rz 1150a); der Zuschlag nach § 19e AZG ist **nicht** § 68 EStG-begünstigt (Stand 2026-07) ✅ |
+| Überstundenzuschläge | im Rahmen der Grenzen des **§ 68 EStG** steuerbegünstigt; ebenso allfälliger Mehrarbeitszeitzuschlag bei KV-verkürzter NWZ (zB 38,5 Wochenstunden) (Stand 2026-07) ✅ |
+| Geringfügigkeit | Auszahlung im Beendigungsmonat kann ein geringfügiges DV **vollversicherungspflichtig** machen (Stand 2026-07) ✅ |
+| Deckungsprüfung | bei Überstundenpauschale/All-in **mindestens einmal jährlich**, bei Beendigung **anteilig** für den Beobachtungszeitraum; OGH: **Kalenderjahr** als Berechnungsgrundlage, sofern kein kürzerer Zeitraum vereinbart (Stand 2026-07) ✅ |
+| Rollung bei Pauschale | nur wenn die tatsächlichen Mehrleistungen die Pauschale **regelmäßig** übersteigen (VwGH: Pauschale = **Akonto**); sonst laufender Bezug im Zahlungsmonat (Stand 2026-07) ✅ |
+| Lohnnebenkosten/BVK | Abgeltung von Mehrleistungen am DV-Ende **voll DB-, DZ- und KommSt-pflichtig**; zusätzlich **BV-Beitrag** im BMSVG-Anwendungsbereich (Stand 2026-07) ✅ |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 19e Abs 2 AZG** — 50 %-Abgeltung offener Zeitguthaben als Guthaben an
+  Normalarbeitszeit in durchrechenbaren Arbeitszeitmodellen — ausdrücklich
+  zitiert ✅
+- **§ 19d AZG** — 25 %-Mehrarbeitszuschlag (Teilzeit; Wiederaufleben bei
+  Zuschlagsentfall) — zitiert ✅
+- **§ 68 EStG** — Steuerbegünstigung für Überstundenzuschläge; ausdrücklich
+  **nicht** anwendbar auf den Zuschlag für Guthaben an Normalarbeitszeit —
+  zitiert ✅
+- **BMSVG** — Anwendungsbereich Abfertigung „neu" (BV-Beitragspflicht für die
+  Abgeltung) — genannt ✅ (ohne §-Zitat)
+- Judikatur/Verwaltung: OLG Wien 7 Ra 32/16a = ARD 6542/8/2017 (Zuschlag auch
+  für Teilzeit) ✅; VwGH 2001/08/0048 = ARD 5542/7/2004 (keine Zuordnung zu
+  Beitragszeiträumen; Pauschale als Akonto) ✅; LStR 2002 Rz 1150a (laufender
+  Bezug) — Richtlinie, kein Gesetz
+- ⚠ AZG-Regime im Projekt noch nicht RIS-verifiziert (vgl.
+  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`): die § 19d/19e-Angaben sind
+  quellen-, aber noch nicht projektverifiziert.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Endabrechnung (hr_payroll):** offene Gleitzeit-/Zeitguthaben aus den Work
+  Entries als **once-off Eingabe** im Endabrechnungsslip (`hr.payslip` input
+  types); die 50 %-Zuschlagsregel als eigene Lohnart, getrennt von
+  Überstundenzuschlägen (kein § 68-Freibetrag).
+- **Laufender Bezug:** Auszahlung im Beendigungsmonat direkt in die
+  SV-Beitragsgrundlage desselben Monats; **keine Rollungslogik** für
+  DRZ-Guthaben (VwGH) — Rollung nur für den Pauschalen-Überhang bei
+  regelmäßiger Überschreitung.
+- **Teilzeit-Variante:** Wiederaufleben des 25 %-Mehrarbeitszuschlags je nach
+  Beendigungskonstellation (unberechtigter Austritt, berechtigte Entlassung,
+  KV-Abweichung) als Regelvariante konfigurierbar.
+- **Geringfügigkeitsprüfung** im Austrittsmonat nach Zuweisung des Guthabens
+  (Beitragsgrundlage gegen GFG-Parameter; `hr.rule.parameter`).
+- **Deckungsprüfung** bei Überstundenpauschale/All-in: jährlicher Hinweis per
+  Report/Batch; bei Beendigung anteilige Prüfung — reine Hinweisfunktion,
+  keine Abrechnungsregel.
+- **BV-Beitrag:** im BMSVG-Kontext beitragspflichtig (BMSVG-Regel); im
+  Gemeindekontext (Bgld.) läuft die Abfertigung über § 130 GemBG — keine
+  BMSVG-Mechanik.
+- **Vertragsende:** Auszahlung zwingend im Beendigungs-/
+  Auszahlungsmonat einbuchen (`hr.contract` state ending), nicht in eine
+  Folgeperiode.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-azm-03 (Gleitzeit) · lb-end-05 (Abgeltung von
+  Mehrleistungen bei Beendigung – Überblick) · lb-end-08 (Endabrechnung –
+  Gehaltserhöhungen auf Zeitguthaben/Zeitschulden) · lb-end-09 (Endabrechnung
+  – Mehr- und Überstunden ohne Durchrechnungszeitraum) · lb-ues-02
+  (Überstundenpauschale und All-in) · lb-vor-03 (Betriebliche Vorsorgekasse –
+  Beitragszahlung)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 68 EStG-
+  Freigrenzen dort verbindlich verifiziert; AZG-Regime dort als ⚠/❓ geführt —
+  § 19d/19e AZG vor Implementierung RIS-verifizieren)