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wissensbasis/dokumente/geschaftsfuhrerabrechnung_besonderheiten.md

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+id: lb-gsf-05
+batch: 2
+title: "Geschäftsführerabrechnung - Besonderheiten"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
+topic: geschaftsfuhrer
+author: "Ghahramani-Hofer"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrerabrechnung_besonderheiten.pdf"
+  text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrerabrechnung_besonderheiten.md"
+legal_bases: ["ArbVG 2. Teil", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 22 Z 2", "FLAG § 41 Abs 4 lit e", "AngG § 23", "AlVG § 12", "Sachbezugswerteverordnung § 4"]
+tags: [geschaftsfuhrer, abrechnung, anspruchsprinzip, dienstreise, abfertigung, kfz-sachbezug, lohnnebenkosten]
+cross_refs: ["lb-gsf-02", "lb-gsf-03", "lb-gsf-04", "lb-vst-01", "lb-vst-04", "lb-sac-03", "lb-sac-04"]
+---
+
+# Geschäftsführerabrechnung – Besonderheiten
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-05).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **KV-Anwendbarkeit:** GF sind nur vom 2. Teil ArbVG ausgenommen; der 1. Teil
+  (KV-Wesen) gilt grundsätzlich — viele KVs nehmen GF aber aus ihrem
+  persönlichen Geltungsbereich aus (zB IT-Dienstleistungs-KV,
+  Gewerbe-Angestellten-KV). KV-anwendbar + steuerliches Dienstverhältnis →
+  Abrechnungsbesonderheiten v. a. bei Zuschlägen und Dienstreisen.
+- **§ 68-Zuschläge:** wie lb-gsf-04 — kein steuerfreies Herausschälen ohne
+  lohngestaltende Vorschrift; Ausnahme für GF, die „gezwungenermaßen" in
+  begünstigten Zeiten arbeiten (zB Nachtdiskothek, Bars, Abend-Events).
+- **Dienstreisen ohne KV:** Taggelder nur nach § 26 Z 4 EStG (befristet),
+  nicht nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG. Reisekostenersätze an **wesentlich
+  beteiligte** Gesellschafter-GF sind sonstige Vergütungen in die
+  DB/DZ/KommSt-Grundlagen: pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder
+  zählen dazu; belegte Tickets/Nächtigungen erhöhen die BG nicht;
+  belegte **Verpflegungskosten sind immer** lohnnebenkostenpflichtig.
+- **Anspruchsprinzip (3 Fälle):** KV nicht anwendbar → vereinbarter Bezug als
+  SV-BG; KV anwendbar + echtes Dienstverhältnis → mind. KV-Mindestbezug;
+  KV anwendbar + freies Dienstverhältnis → wieder Fall 1 (VwGH: Handels-KV
+  nicht anwendbar bei weisungsfreiem, vertretbarem GF ohne Dienstort/-zeit).
+- **GSVG-Einbehalt** (Übergangsfälle): GSVG-Beiträge sind nur dann
+  lohnsteuermindernd abziehbar, wenn der Arbeitgeber sie einbehält und an die
+  SVS abführt; sonst Veranlagung.
+- **Beteiligungsaufstockung auf ≥ 50 % oder Sperrminorität:** Verlust der
+  arbeitsrechtlichen Arbeitnehmereigenschaft → gesetzlicher
+  Abfertigungsanspruch § 23 AngG; Besteuerung nach § 67 Abs 3 EStG (wenn in
+  den letzten 10 Jahren überwiegend ≤ 25 % beteiligt) oder als § 22 Z 2 EStG.
+- **Kfz-Sachbezug wesentlich beteiligter GF:** Verordnung BGBl II 2018/70 —
+  Bewertung sinngemäß nach § 4 Sachbezugswerteverordnung oder nach dem
+  nachgewiesenen Privatanteil (Fahrtenbuch); erstmals Veranlagung 2018.
+- **Arbeitslosigkeit (§ 12 AlVG):** erst mit Erlöschen der Organstellung
+  (grundsätzlich Firmenbuchlöschung), nicht schon mit Beendigung des
+  Anstellungsvertrags. DB-Befreiung für Behinderte (§ 41 Abs 4 lit e FLAG)
+  nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| DB-Freibetrag/Freigrenze (aperiodische Auszahlung) | Beispiel Jahresvergütung 12.000 €: monatlich je 1.000 € → unter Freigrenze **1.095 €** → kein DB; quartalsweise je 3.000 € → über **1.460 €** → DB-Pflicht; DB-Pflicht ab rechtlicher und wirtschaftlicher Verfügung über die Bezüge |
+| Verpflegungskosten | belegmäßig nachgewiesen: **immer** lohnnebenkostenpflichtig (Stand 2026-07) |
+| Kfz-Sachbezug (wesentl. beteiligter GF) | § 4 SachBezWV sinngemäß ODER Privatanteil nach Aufwandsteilung mit Nachweis (Fahrtenbuch); Grundlage BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70; erstmals Veranlagung **2018** |
+| Abfertigung bei Beteiligungsaufstockung (≥ 50 %/Sperrminorität) | § 23 AngG; § 67 Abs 3 EStG bei überwiegend ≤ 25 % in letzten **10 Jahren**, sonst § 22 Z 2 EStG — auch bei Auszahlung nach Funktionsende |
+| GSVG-Beiträge | lohnsteuermindernd nur bei Einbehalt + Abfuhr durch den Arbeitgeber; sonst Arbeitnehmerveranlagung |
+| Arbeitslosigkeit | § 12 AlVG erst mit Erlöschen der Organstellung (idR Firmenbuchlöschung) |
+| DB-Befreiung Behinderung | § 41 Abs 4 lit e FLAG nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 Z 4 EStG**, **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG**,
+  **§ 67 Abs 3/§ 67 Abs 6 EStG**, **§ 22 Z 2 EStG**, **§ 41 Abs 4 lit e FLAG**,
+  **§ 23 AngG**, **§ 12 AlVG** und die **Sachbezugswerteverordnung (§ 4)**
+  ausdrücklich zitiert (LStR 2002 Rz 1074/247a als Richtlinienbelege im Text). ✅
+- Verordnungs- und Novellenfundstellen: BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70,
+  BGBl II 2008/468 genannt. ✅
+- Die Höhe der § 67-Tarife nennt die Quelle nicht — Tarifwerte →
+  `RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 5. ⚠
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Aperiodische Auszahlung:** DB/DZ/KommSt je **Auszahlungs- bzw.
+  Bemessungszeitraum** prüfen (Freibetrag 1.095 €/Freigrenze 1.460 €) —
+  Vergütungen auf Perioden aufteilen, nicht pauschalisieren; DB-Pflicht an
+  wirtschaftliche Verfügbarkeit koppeln.
+- **Reisekosten bei Organen:** pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder
+  in die Lohnnebenkosten-Grundlagen einbeziehen, belegte
+  Tickets/Nächtigungsgelder ausnehmen, Verpflegung immer beitragspflichtig —
+  eigene Lohnabgaben-Regel abseits der Arbeitnehmer-Regeln.
+- **Anspruchsprinzip-Matrix** (KV-anwendbar × echtes/freies Dienstverhältnis)
+  als SV-BG-Bestimmungslogik für GF; SV-BG nicht aus dem Ist-Entgelt ableiten.
+- **Statuswechsel bei Beteiligungsaufstockung:** Abrechnungsvorgang
+  „Ende Arbeitnehmereigenschaft" mit Abfertigungstarifierung § 67 Abs 3 vs.
+  § 22 Z 2 (10-Jahres-Betrachtung als Datenfeld).
+- **Kfz-Sachbezug:** eigene Bewertungsregel für wesentlich beteiligte GF
+  (SachBezWV-Satz oder Aufwandsteilung mit Fahrtenbuch-Nachweis) neben der
+  Standard-Sachbezugswert-Logik; GSVG-Einbehalt als lohnsteuermindernde
+  Abzugszeile im Übergangsfall.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-gsf-02 (DB/DZ/KommSt-Grundlagen) · lb-gsf-03 (SV-Status) ·
+  lb-gsf-04 (Steuerrecht, Taggelder) · lb-vst-01 (BMSVG/Abfertigung Neu) ·
+  lb-vst-04 (Vorstand: § 67-Tarifierung der Abfertigung) · lb-sac-03 /
+  lb-sac-04 (Privatnutzung Dienstwagen)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF-DB,
+  § 67-Tarife; Organe außerhalb R1).
+- *Hinweis:* Die im Briefing angekündigte Übersichtstabelle „häufig
+  vorkommende Kollektivverträge und deren Anwendbarkeit auf Fremd-GF" ist im
+  Export nicht enthalten — nicht rekonstruiert.