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wissensbasis/dokumente/homeoffice_mit_auslandsbezug_steuerrechtliche_aspe.md

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+---
+id: lb-tel-02
+batch: 7
+title: "Homeoffice mit Auslandsbezug - steuerrechtliche Aspekte"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes"
+topic: telearbeit
+author: "Sabara"
+stand: 2025-01
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_homeoffice_mit_auslandsbezug_steuerrechtliche_aspe.pdf"
+  text: ".lexis360/md/homeoffice_mit_auslandsbezug_steuerrechtliche_aspe.md"
+legal_bases: ["EStG § 98 Abs 1 Z 3", "EStG § 81", "EStG § 76", "EStG § 77", "EStG § 78", "EStG § 79", "EStG § 84", "EStG § 84a", "EStG § 87", "EStG § 3 Abs 1", "BAO § 29", "BAO § 29 Abs 2", "OECD-MA Art 5", "OECD-MA Art 15 Abs 1", "DBA-Deutschland Art 15", "DBA-Italien Art 15", "DBA-Liechtenstein Art 15", "LStR 2002 Rz 721", "LStR 2002 Rz 1186a"]
+tags: [telearbeit, auslandsbezug, betriebsstatte, dba, grenzgaenger, lohnsteuerabzug]
+cross_refs: ["lb-tel-03", "lb-tel-04", "lb-tel-05", "lb-tel-06", "lb-grz-02", "lb-grz-03", "lb-grz-07", "lb-lvr-03"]
+---
+
+# Homeoffice mit Auslandsbezug – steuerrechtliche Aspekte
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand Jänner 2025 (lb-tel-02).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Konstellation 1 — ausländischer AG, Homeoffice im Inland:**
+  Übt ein in Österreich ansässiger Arbeitnehmer seine Tätigkeit (auch)
+  im inländischen Homeoffice aus, kann für den ausländischen
+  Arbeitgeber eine **inländische Betriebsstätte** (§ 29 Abs 1 BAO)
+  entstehen → beschränkte Steuerpflicht (§ 98 Abs 1 Z 3 EStG) und
+  **Pflicht zum Lohnsteuerabzug** (§ 81 EStG). Bereits Laptop und
+  Mobiltelefon (vom AG gestellt) können eine „feste örtliche Anlage
+  oder Einrichtung" bilden; nach OECD-MK Art 5 entscheiden
+  **Verfügungsmacht, Dauerhaftigkeit, unternehmerische Tätigkeit** —
+  eine bloß sporadische/gelegentliche Nutzung genügt nicht (Stand
+  2025-01). Ohne inländische Betriebsstätte: kein verpflichtender,
+  aber **freiwilliger Lohnsteuerabzug** möglich (§§ 76–79, 84, 87
+  EStG, ohne Haftung) oder **Lohnbescheinigung** (§ 84a EStG, Formular
+  L 17) bei unbeschränkt steuerpflichtigen AN mit
+  Tätigkeitsmittelpunkt > 6 Monate/Jahr in Österreich.
+- **Konstellation 2 — inländischer AG, Homeoffice im Ausland:**
+  spiegelbildlich Gefahr einer **ausländischen** Betriebsstätte; bloß
+  gelegentliche Nutzung ebenfalls nicht schädlich (BMF-Info
+  17. 6. 2022, 2022-0.433.029, Stand 2025-01). Zuständiges Recht nach
+  der ausländischen Rechtslage prüfen.
+- **Auslandsentsendung:** 183-Tage-Regelung → Briefing Entsendung —
+  Besteuerungsregelungen (lb-grz-07).
+- **Grenzgänger:** Art 15 Abs 1 OECD-MA weist das Besteuerungsrecht
+  grundsätzlich dem Tätigkeitsstaat zu — der Ansässigkeitsstaat darf
+  den auf Homeoffice-Tage entfallenden Vergütungsteil besteuern.
+  Sonderregeln in den DBA **Deutschland** (ab 1. 1. 2024: Grenzzone
+  30 km, max 45 Arbeitstage außerhalb; Homeoffice-Tage im
+  Ansässigkeitsstaat **nicht schädlich**), **Italien** und
+  **Liechtenstein** (Ansässigkeitsstaatsbesteuerung; Quellensteuer
+  max 4 %); übrige DBA: Aufteilung der Vergütung nach
+  **Arbeitstagen** (EAS 3172; Aufenthaltstage zählen nicht).
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2025-01)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Betriebsstätte nationales Recht | § 29 Abs 1 BAO iVm § 98 Abs 1 Z 3 EStG; Laptop + Mobiltelefon können genügen (EStR Rz 7926) |
+| Betriebsstätte Abkommensrecht | Art 5 OECD-MA (MK Art 5 Z 12, Z 18): Verfügungsmacht + Dauerhaftigkeit + unternehmerische Tätigkeit; **sporadische/gelegentliche Nutzung nicht betriebsstättenbegründend**; 50/50-Aufteilung (wöchentlicher Wechsel) keine bloß gelegentliche Nutzung mehr (Stand 2025-01) |
+| Verwaltungspraxis | EAS 3415 (27. 6. 2019); EAS 3445 (7. 7. 2023): Homeoffice an **2 Tagen pro Woche** thematisiert ⚠ |
+| Lohnsteuerabzug Betriebsstätte | § 81 EStG: feste örtliche Anlage > 1 Monat im Inland |
+| Freiwilliger Lohnsteuerabzug | Pflichten: Lohnkonto (§ 76), Aufrollung (§ 77), Einbehalt (§ 78), Abfuhr (§ 79), Lohnzettel (§ 84), Einsicht (§ 87 EStG); keine Haftungsbegründung |
+| Lohnbescheinigung | § 84a EStG, Formular L 17; bis **Ende Jänner** des Folgejahres (elektronisch bis **Ende Februar**) an das Finanzamt Österreich |
+| DBA-DE Grenzgänger ab 1. 1. 2024 | Änderungsprotokoll 21. 8. 2023 (BGBl III 2024/12), Art 15 Abs 6: Grenzzone **30 km** beiderseits; **max 45 Arbeitstage** außerhalb der Zone; tägliches Pendeln nicht mehr nötig; **Homeoffice-Tage im Ansässigkeitsstaat nicht schädlich** (Beispiel: 84 Homeoffice-Tage → Besteuerungsrecht verbleibt zur Gänze Österreich) |
+| DBA-DE alte Rechtslage bis 2023 | tägliches Zurückkehren erforderlich; > 45 Nichtrückkehrtage (inkl. Homeoffice!) verlieren die Grenzgängereigenschaft ganzjährig (BMF-Erlass 30. 4. 2019) |
+| DBA-Liechtenstein | Art 15 Abs 4: Besteuerung im Ansässigkeitsstaat, Quellensteuer max **4 %** (Art 23); ab 30. 6. 2022 Homeoffice-Tage **potenziell schädlich** |
+| DBA-Italien | Art 15 Abs 4 Grenzgängerregelung; COVID-Konsultationsvereinbarung zum 30. 6. 2022 gekündigt |
+| Vergütungsaufteilung ohne Grenzgängerregelung | nach **Arbeitstagen** (EAS 3172; Rz 721, Rz 1186a LStR 2002; Erlass 18. 11. 1991); Krankheitstage, die die Ausreise verhindern, zählen nicht |
+
+**⚠ Korpus-Abweichung (Stand-Verfahren):** Dieses Briefing beschreibt
+die Verwaltungspraxis nach Stand **2025-01**. Nach lb-tel-05 (Stand
+**2026-08**) folgt Österreich **ab 2026 dem OECD-Musterkommentar 2025**:
+Eine Homeoffice-Betriebsstätte liegt im Regelfall nur vor, wenn
+kumulativ **mind. 50 % der Arbeitszeit innerhalb von 12 Monaten** im
+Homeoffice verbracht wird **und** ein wirtschaftlicher Grund für die
+Anwesenheit im Staat besteht; bloß sporadische Kontakte genügen nicht;
+die bisher strengere Verwaltungspraxis (inkl. EAS 3415/3445) gilt nur
+bis **Ende 2025** (BMF-Info 4. 1. 2026, GZ 2025-1.050.421; Art 5
+OECD-MK 2025 Tz 44.1–44.21). Für Sachverhalte ab 2026 ist lb-tel-05
+maßgeblich; beide Stände sind hier dokumentiert, nicht gerichtet.
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 98 Abs 1 Z 3 EStG / § 29 Abs 1 und Abs 2 BAO** — beschränkte
+  Steuerpflicht über inländische Betriebsstätte; **§ 81 EStG** —
+  Betriebsstätte für den Steuerabzug vom Arbeitslohn; **§§ 76–79, 84,
+  84a, 87 EStG** — freiwilliger Lohnsteuerabzug/Lohnbescheinigung.
+- **Art 5, Art 15 OECD-MA** — Betriebsstättenbegriff,
+  Tätigkeitsstaatsprinzip; Aufteilung nach Arbeitstagen.
+- **DBA-Deutschland** (BGBl III 2002/182 idF BGBl III 2012/32;
+  Änderungsprotokoll BGBl III 2024/12), **DBA-Italien** (BGBl 1985/125
+  idF BGBl 1990/129), **DBA-Liechtenstein** (BGBl 1971/24 idF BGBl III
+  2017/9) — Grenzgängerregelungen.
+- COVID-Sonderregeln (Erlass 30. 3. 2022, BMF-AV 41/2022; etc.) nur
+  historisch; Details §-Zitate ✅ aus dem Quelltext (Stand 2025-01).
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **In-/Auslands-Arbeitsort pro Tag** als Abrechnungsattribut:
+  Homeoffice-Tage im Ausland müssen für die
+  Vergütungsaufteilung/Quellensteuer und (SV-seitig, → lb-tel-04, →
+  lb-grz-03) die Zuständigkeitstage gezählt werden — Tageszählung als
+  Pflichtfeld.
+- **Lohnsteuerabzug-Szenarien:** ausländischer AG ohne inländische
+  Betriebsstätte (freiwilliger Abzug oder L 17) vs. mit
+  Betriebsstätte (verpflichtender Abzug) — Konfiguration je
+  Mandant/Anstellung, nicht global.
+- **Grenzgänger-Prüfung:** DBA-Land, Grenzzonenzugehörigkeit von
+  Wohnort/Arbeitsort und 45-Tage-Kontingent (DE ab 2024) beeinflussen,
+  ob der AG den vollen Lohnsteuerabzug durchführt oder aufteilt —
+  Länderparameter + Tageszähler führen.
+- **183-Tage-Entsendung** nach lb-grz-07; sv-rechtliche Begleitung
+  (A1/Zuständigkeit) nach lb-tel-04.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-tel-03 (Homeoffice und Telearbeit — Begriff) ·
+  lb-tel-04 (Telearbeit — SV, zwischenstaatlich) · lb-tel-05
+  (Telearbeit — Überblick, **Stand 2026-08 mit der ab 2026 geltenden
+  OECD-MK-Handhabung**) · lb-tel-06 (Telearbeit — Steuer, Inland) ·
+  lb-grz-02 (Auslandstätigkeit — anzuwendendes Arbeitsrecht) ·
+  lb-grz-03 (Auslandstätigkeit — SV EU/Schweiz) · lb-grz-07
+  (Entsendung — Besteuerungsregelungen, 183-Tage) · lb-lvr-03
+  (Lohnzettel bei Auslandseinkünften)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
+- *Hinweis:* Stand-gebundene Werte (EAS-Auskünfte, BMF-Erlässe) gelten
+  für die beschriebene Rechtslage bis Ende 2025; die dort genannten
+  Fußnoten-Verweise auf COVID-Konsultationsvereinbarungen sind
+  historisch.