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wissensbasis/dokumente/mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.md

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+id: lb-vor-08
+batch: 3
+title: "Mitarbeiterbeteiligung - gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
+topic: vorsorgeleistungen
+author: "Sabara"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.pdf"
+  text: ".lexis360/md/mitarbeiterbeteiligung_gemeinsame_voraussetzungen.md"
+legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit b", "EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit c", "EStG § 67a", "BWG § 30 Abs 2a", "FlexKapGG § 9", "Start-Up-Förderungsgesetz", "LStR 2002 Rz 76"]
+tags: [mitarbeiterbeteiligung, steuerbegünstigung, gruppenmerkmal, aktienoptionsprogramm, start-up-mitarbeiterbeteiligung]
+cross_refs: ["lb-vor-01", "lb-vor-07", "lb-vor-09", "lb-lei-01"]
+---
+
+# Mitarbeiterbeteiligung – gemeinsame Voraussetzungen für Steuerbegünstigung
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-vor-08).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Zwei begünstigte Beteiligungsformen:** die Steuerbegünstigung für
+  Kapitalanteile/Beteiligungen am Arbeitgeberunternehmen
+  („Aktienkaufprogramm") in **§ 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG** und jene für
+  Aktien an Arbeitgebergesellschaften, die durch diese selbst oder durch
+  eine Mitarbeiterbeteiligungsstiftung eingeräumt werden, in
+  **§ 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG** (→ lb-vor-01, lb-vor-09).
+- **Gemeinsame Voraussetzungen** beider Modelle:
+  1. **Gruppenmerkmal** — Teilnahme (und finanzielle Vorteile) muss allen
+     Arbeitnehmern oder bestimmten, nach **sachlichen Kriterien abgrenzbaren
+     Gruppen** angeboten werden; dass tatsächlich alle teilnehmen, ist nicht
+     erforderlich (LStR 2002 Rz 76: zB Großgruppen wie Arbeiter/Angestellte,
+     Schichtarbeiter, abgegrenzte Berufsgruppen, Arbeitnehmer mit bestimmter
+     Betriebszugehörigkeit). Willkürliche Gruppenbildung (persönliche
+     Vorlieben, Nahebeziehungen) schadet; **Altersgruppen** sind nicht
+     begünstigt, Zielvorgabe-Merkmale ebenso wenig. Nach der Rechtsprechung
+     (VwGH 2013/13/0069) kann auch das **Management (leitende Angestellte)**
+     eine begünstigungsfähige Gruppe sein (→ lb-lei-01).
+  2. **In Betracht kommende Unternehmen** — Arbeitgeberunternehmen bzw.
+     Arbeitgebergesellschaft, verbundene Konzernunternehmen, im Rahmen eines
+     Sektors gesellschaftsrechtlich verbundene Unternehmen oder Unternehmen
+     im **Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG**;
+  3. **aufrechtes Arbeitsverhältnis**.
+- **Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung (§ 67a EStG):** Für ab dem 1. 1. 2024
+  abgegebene Start-Up-Beteiligungen keine Steuerbefreiung, sondern
+  **Veranlagung des Besteuerungszeitpunkts in die Zukunft** (Aufschub bis zur
+  tatsächlichen Veräußerung, Vinkulierung, pauschale Bewertungsregel; SV-seitig
+  Befreiung vorgesehen). Taxative Voraussetzungen nach § 67a Abs 2 EStG:
+  „unentgeltliche" Gewährung zum Nennwert (**kein Gruppenmerkmal**),
+  Unternehmenskriterien, Abgabe binnen 10 Jahren nach Ablauf des
+  Kalenderjahres der Gründung, keine AN-Beteiligung von 10 % oder mehr am
+  Kapital, Vinkulierung, Option zur Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung
+  (Erklärung und Höhe der Besteuerung im Lohnkonto). Zuflusszeitpunkte:
+  § 67a Abs 3 EStG (u. a. Veräußerung, AV-Ende, Aufhebung der Vinkulierung).
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Voraussetzung / Wert | Detail |
+|---|---|
+| Gruppenmerkmal | allen AN oder sachlich abgrenzbaren Gruppen; tatsächliche Teilnahme aller nicht erforderlich; keine Alters-/Zielvorgabe-Gruppen |
+| Unternehmen | AG-Unternehmen, Konzernunternehmen, sektorverbundene Unternehmen, Haftungsverbund nach § 30 Abs 2a BWG |
+| Aufrechtes DV | Arbeitsverhältnis muss bestehen |
+| 10 Jahre | Abgabefrist der Start-Up-Anteile nach Ablauf des Gründungsjahres (§ 67a Abs 2 Z 3 EStG) |
+| 10 % | Beteiligungsgrenze des AN am Kapital (§ 67a Abs 2 Z 4 EStG) |
+| 1. 1. 2024 | Start-Up-Beteiligungen, auf die § 67a EStG erstmals anzuwenden ist |
+| Lohnkonto | Erklärung zur Start-Up-Option samt Höhe der Besteuerung (§ 67a Abs 2 Z 6 EStG) |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG** (Beteiligungen/Kapitalanteile) und
+  **§ 3 Abs 1 Z 15 lit c EStG** (Aktien der Arbeitgebergesellschaft) —
+  Kernnormen, ausdrücklich zitiert; beide stellen auf das
+  Gruppenerfordernis ab.
+- **§ 67a EStG** (Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung: Abs 2 Voraussetzungen,
+  Abs 3 Zuflusszeitpunkte), **Start-Up-Förderungsgesetz**
+  (BGBl I 200/2023), **§ 9 FlexKapGG** (Ausnahme im Fußnotenkontext),
+  **§ 30 Abs 2a BWG** (Haftungsverbund).
+- LStR 2002 Rz 76 (Gruppenabgrenzung) und VwGH 2013/13/0069
+  (Management als Gruppe) als Auslegungsquellen des Quelltexts.
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Freigrenzen-Verfügbarkeit:** Die Abgabenbegünstigungen der lit b/lit c
+  stehen nur bei erfülltem Gruppenmerkmal und aufrechtem DV zu — das
+  Beteiligungsprogramm (inkl. Gruppenabgrenzung) ist als Konfigurations-
+  Objekt je Arbeitgeber zu dokumentieren, bevor Bezugsarten/Begünstigungen
+  freigeschaltet werden.
+- **Start-Up-Modell (§ 67a):** Aufschub- statt Freibetragslogik — keine
+  laufende Besteuerung; Lohnkonto-Eintrag (Erklärung + Besteuerungshöhe)
+  als Dokumentationsfeld; Zuflussereignisse (Veräußerung, DV-Ende,
+  Vinkulierungs-Aufhebung) steuern spätere Erfassung (Detail- und
+  SV-Abbildung: → lb-vor-09).
+- Keine €-Grenzen in diesem Briefing — die Freibeträge stehen bei den
+  Folgedokumenten (lit b: € 3.000 bei lb-vor-09; lit c: € 4.500 bei
+  lb-vor-01).
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-vor-01 (Aktien/Mitarbeiterbeteiligungsstiftung — lit c) ·
+  lb-vor-07 (Mitarbeiterbeteiligung – Arbeitsrecht) · lb-vor-09
+  (Mitarbeiterbeteiligung nach § 3 Abs 1 Z 15 lit b EStG — Freibetrag,
+  Behaltefrist) · lb-lei-01 (Leitende Angestellte — Gruppenfähigkeit des
+  Managements)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime;
+  § 3/§ 67-Bandbreite der Entgeltbestandteile).
+- *Hinweis:* Export-Footer („Page n", „Erstellt von …") ignoriert;
+  Fußnoten verweisen auf LStR 2002, VwGH-E, ErlRV — keine unvollständigen
+  KB-Verweisstellen.