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wissensbasis/dokumente/neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.md

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+---
+id: lb-lvr-07
+batch: 4
+title: "Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
+topic: lohnverrechnung
+author: "Sabara/Haas"
+stand: 2026-08
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.pdf"
+  text: ".lexis360/md/neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.md"
+legal_bases: ["EStG § 77 Abs 3", "EStG § 77 Abs 4", "EStG § 77 Abs 4a", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 67 Abs 2", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 16 Abs 1 Z 3 lit b", "EStG § 63", "EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 11", "EStG § 124b Z 449", "Steuerreformgesetz 2020"]
+tags: [aufrollung, lohnsteuer, jahressechstel, kontrollsechstel, sonstige-bezuege, einschleifregelung]
+cross_refs: ["lb-naz-03", "lb-prm-04"]
+---
+
+# Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/Haas, Stand August 2026 (lb-lvr-07).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Aufrollung laufender Bezüge (§ 77 Abs 3 EStG):** Der Arbeitgeber
+  **kann** (muss nicht) im laufenden Kalenderjahr durch Aufrollung der
+  vergangenen Lohnzahlungszeiträume die Lohnsteuer der zum laufenden
+  Tarif zu besteuernden Bezüge neu berechnen — bei ganzjähriger
+  Beschäftigung als gleichmäßige Verteilung auf die Zeiträume des
+  Kalenderjahres. Nur Zeiträume tatsächlicher Beschäftigung;
+  bei unterjähriger Beendigung nur bis zur letzten Lohnzahlung; keine
+  Zeiträume bei einem früheren Arbeitgeber und keine Zeiten einer
+  begünstigten Auslandstätigkeit (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG) oder
+  Entwicklungshilfe (§ 3 Abs 1 Z 11 EStG).
+- **Maßgeblicher Stichtag:** Die Neuberechnung erfolgt nach den im
+  **Zeitpunkt der Aufrollung** geltenden Verhältnissen — Änderungen bei
+  Alleinverdiener-/Alleinzieherabsetzbetrag und Freibetragsbescheid
+  (§ 63 EStG) sind rückwirkend zu berücksichtigen oder zu streichen.
+  Droht eine Nachzahlung, kann auf die Aufrollung verzichtet werden.
+- **Gewerkschaftsbeiträge (§ 16 Abs 1 Z 3 lit b EStG):** bei Aufrollung
+  inklusive Dezemberbezüge nur zu berücksichtigen, wenn der Arbeitnehmer
+  ganzjährig „ständig" Arbeitslohn (§ 25 EStG) erhielt, der Arbeitgeber
+  keine § 63-Freibeträge berücksichtigt hat und Belege vorgelegt
+  werden.
+- **Zeitgrenze:** Die (auch unterjährige) Aufrollung ist bis zum
+  Lohnsteuer-Fälligkeitsstichtag der Dezemberbezüge, also bis
+  **15. Jänner** des Folgejahres, möglich. Zulässig nur, wenn der
+  Arbeitnehmer im laufenden Kalenderjahr **kein Krankengeld** aus der
+  gesetzlichen Krankenversicherung bezogen hat.
+- **Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a EStG, neu durch das
+  Steuerreformgesetz 2020):** Maximal ein Sechstel der im Kalenderjahr
+  zugeflossenen laufenden Bezüge darf als sonstige Bezüge mit den
+  festen Steuersätzen des § 67 Abs 1 EStG besteuert werden (klarstellend
+  § 67 Abs 2 EStG; Ausnahme: unterjährige Elternkarenz). Bei Auszahlung
+  des letzten laufenden Bezuges (Dezember bzw. Beendigungsmonat) ist
+  das **Kontrollsechstel** zu ermitteln und ein Überhang **verpflichtend**
+  nach § 67 Abs 10 EStG nachzuversteuern; gilt erstmals für das
+  Kalenderjahr 2020. **Ab 2021:** Wurden weniger sonstige Bezüge als
+  das Kontrollsechstel mit festen Steuersätzen versteuert, dafür aber
+  sonstige Bezüge nach § 67 Abs 10 EStG besteuert, ist der nicht
+  ausgeschöpfte Differenzbetrag **verpflichtend** durch Aufrollen nach
+  § 67 Abs 1 EStG zu versteuern (Günstigfall, unabhängig von den
+  Ausschlussgründen der Z 1). Bei Nachzahlung laufender Bezüge bis
+  **15. 2.** des Folgejahres kann ein bereits nachversteuerter Betrag
+  korrigiert werden; unterjährige Sechstelüberhänge sind von der
+  nachträglichen Korrektur nicht umfasst. Bei Einkommensverlusten in
+  den laufenden Bezügen (Ausschlussgründe nach Z 1) kommt die
+  Nachversteuerung nicht zur Anwendung.
+- **Aufrollung sonstiger Bezüge (§ 77 Abs 4 EStG):** Der Arbeitgeber
+  **kann** bei ganzjähriger („ständiger") Arbeitslohngewährung im
+  Monat des letzten sonstigen Bezugs die Lohnsteuer für die
+  zugeflossenen sonstigen Bezüge innerhalb des Jahressechstels neu
+  berechnen, wenn das Jahressechstel die Freigrenze übersteigt (Werte
+  unten). Die Jahressechstelermittlung darf dabei nicht verändert
+  werden. Aufrollungs-Lohnsteuer: **6 %** des € 620 übersteigenden
+  Betrags (nach Abzug der Arbeitnehmer-SV-Anteile), **höchstens
+  30 %** der € 2.000 übersteigenden Bemessungsgrundlage
+  („Einschleifregelung") — die Differenz zur einbehaltenen Lohnsteuer
+  wird erstattet. Anwendbar nur bei sonstigen Bezügen bis zu einem
+  Jahressechstel von € 25.000.
+- Die Aufrollungen für laufende und für sonstige Bezüge können
+  unabhängig voneinander erfolgen. Praxistipp: § 77 Abs 3 ist bei
+  (stark) schwankenden Bezügen zu empfehlen — sie gleicht
+  Besteuerungsspitzen wie eine Arbeitnehmerveranlagung aus.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
+
+| Wert / Regel | Detail |
+|---|---|
+| Aufrollung laufende Bezüge (§ 77 Abs 3) | freiwillig; bis zum Lohnsteuer-Fälligkeitstag der Dezemberbezüge (**15. Jänner** des Folgejahres) |
+| Ausschluss | kein Aufrollungs-Jahr mit **Krankengeldbezug** (ausgenommen: verpflichtende Nachversteuerungen nach § 77 Abs 4a) |
+| Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a) | Ermittlung bei Auszahlung des letzten laufenden Bezuges (Dezember/Beendigungsmonat); Überhang verpflichtend nach § 67 Abs 10; ab 2021 verpflichtende Günstig-Aufrollung nach § 67 Abs 1; erstmals KV 2020 |
+| Korrektur nach Abs 4a | bei Nachzahlung laufender Bezüge bis **15. 2.** des Folgejahres |
+| Freigrenze Jahressechstel (§ 77 Abs 4) | **€ 2.100**; Veranlagung 2024 bzw. Lohnzahlungszeiträume nach 31. 12. 2023: **€ 2.447**; Veranlagung 2026 bzw. Lohnzahlungszeiträume nach 31. 12. 2025: **€ 2.615** (Stand 2026-08) |
+| Fester Steuersatz | **6 %** des **€ 620** übersteigenden Betrags (§ 67 Abs 1, Freibetrag in KZ 220) |
+| Einschleifregelung | höchstens **30 %** der **€ 2.000** übersteigenden Bemessungsgrundlage; 2024: Basis **€ 2.330**; ab Lohnzahlungszeiträumen nach 31. 12. 2025: **€ 2.490** (Stand 2026-08) |
+| Anwendungsgrenze § 77 Abs 4 | nur bis Jahressechstel von **€ 25.000** |
+| Arbeitnehmer-SV in den Beispielen | **14,12 %** (Stand 2026-08) |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 77 Abs 3 EStG** (freiwillige Aufrollung laufender Bezüge),
+  **§ 77 Abs 4 EStG** (Aufrollung sonstiger Bezüge), **§ 77 Abs 4a
+  EStG** (verpflichtende Sechstel-Kontrollrechnung; geändert mit
+  BGBl I 3/2021) — ✅ durchgängig zitiert.
+- **§ 67 Abs 1, 2 und 10 EStG** (feste Steuersätze, Sechstel-Begrenzung,
+  Tarifbesteuerung), **§ 16 Abs 1 Z 3 lit b EStG**
+  (Gewerkschaftsbeiträge), **§ 63 EStG** (Freibetragsbescheid),
+  **§ 25 EStG** (Arbeitslohn) — ✅.
+- **Steuerreformgesetz 2020** (BGBl I 2019/103) als Schöpfer des
+  § 77 Abs 4a; **§ 124b Z 449 EStG** (Übergangsrecht, Werte 2024);
+  Wertanpassung 2026 durch BGBl I 2025/97 (in Kraft ab 1. 1. 2026) —
+  ✅ im Quelltext.
+- LStR 2002 Rz 1189–1193d als Detailquelle (✅ Verweis im Quelltext).
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Neuberechnungslauf als Kernmechanik:** Ein Aufrollungslauf über
+  alle Lohnzahlungszeiträume des Jahres mit drei Schritten —
+  Abs 3 (laufende Bezüge, optional mit Verzichtslogik bei
+  Nachzahlung), Abs 4 (sonstige Bezüge, optional), Abs 4a
+  (Kontrollsechstel, **verpflichtend** im Dezember- bzw.
+  Beendigungsabrechnungslauf inkl. Günstig-Aufrollung ab 2021).
+- **Jahreswerte versioniert führen:** Freigrenzen (2.100/2.447/2.615),
+  Einschleif-Basen (2.000/2.330/2.490), Freibetrag (620) als
+  `hr.rule.parameter`-Jahreswerte — niemals hard-coden; Stände im
+  Lohnzahlungszeitraum (nicht Veranlagungsjahr) entscheiden.
+- **Vorbedingungschecks:** Krankengeldbezug im Jahr (blockiert Abs 3/4,
+  nicht Abs 4a), ständige Arbeitslohngewährung (Abs 4), Beleglage bei
+  Gewerkschaftsbeiträgen.
+- **Konsistenz:** Aufgerollte Werte müssen ins Lohnkonto und in den
+  Jahreslohnzettel fließen; bei Nachzahlungen mit der
+  Nachzahlungs-Abrechnung (→ lb-naz-03) und den Prämien-/Provisions-
+  Lohnabgaben (→ lb-prm-04) abstimmen.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-naz-03 (Nachzahlungen — Lohnsteuer) · lb-prm-04
+  (Prämien — Lohnabgaben, Aufrollungs-Kontext § 67 EStG)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`.
+- *Hinweis:* In Beispiel 1 des Quelltexts heißt die 2024er
+  Einschleif-Basis „für Lohnzahlungszeiträume nach dem 31. 12. 2024
+  und vor dem 1. 1. 2025" — nach der Hauptstelle (§ 124b Z 449 EStG)
+  korrekt wäre „nach dem 31. 12. **2023**"; Export-/Tippfehler,
+  Werte nach der Hauptstelle geführt.