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wissensbasis/dokumente/vorstand_steuerrecht.md

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+---
+id: lb-vst-04
+batch: 2
+title: "Vorstand - Steuerrecht"
+work: "Lexis Briefings Personalrecht"
+chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
+topic: vorstand
+author: "Ghahramani-Hofer"
+stand: 2026-07
+source:
+  pdf: ".lexis360/Lexis360_vorstand_steuerrecht.pdf"
+  text: ".lexis360/md/vorstand_steuerrecht.md"
+legal_bases: ["EStG § 47 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "AktG § 70", "AngG"]
+tags: [vorstand, organe, lohnsteuer, lohnnebenkosten, abfertigung, dienstreise, zuschlage]
+cross_refs: ["lb-vst-01", "lb-vst-02", "lb-vst-03", "lb-gsf-02", "lb-gsf-04", "lb-gsf-05", "lb-bes-04"]
+---
+
+# Vorstand – Steuerrecht
+
+*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-vst-04).*
+
+## Zusammenfassung
+
+- **Vertragstypus egal für die Steuer:** Anstellung per Dienstvertrag, freiem
+  Dienstvertrag, Werkvertrag oder Auftrag; steuerlich kommt es allein auf das
+  schuldrechtliche Verhältnis an (organisatorische Eingliederung + Weisungs-
+  bindung iSd § 47 Abs 2 EStG) — die aktienrechtliche Unabhängigkeit
+  (§§ 70 AktG) steht einem steuerlichen Dienstverhältnis nicht entgegen.
+- **Dienstverhältnis →** Lohnsteuerpflicht (Lohnkonto, Lohnsteuereinbehalt,
+  Lohnzettel) **und** Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt). Lohnsteuerpflicht
+  entfällt bei > 25 % Beteiligung oder ≤ 25 % ohne als Dienstverhältnis zu
+  beurteilende Stellung — **die Lohnnebenkostenpflicht bleibt aufrecht**.
+- **Abfertigung:** Vorstände sind keine Arbeitnehmer iSd AngG (kein
+  gesetzlicher Anspruch) → Abfertigungen grundsätzlich als freiwillige nach
+  § 67 Abs 6 EStG; gesetzliche Tarifierung § 67 Abs 3 EStG nur in der
+  Ausnahme des LStR-Rz-1076-Falls (vorangegangenes, nicht abgefertigtes
+  Angestelltenverhältnis bei derselben AG, Basis: letztes
+  Angestelltengehalt; der betrag kürzt die begünstigten Zwölftelbeträge nach
+  § 67 Abs 6 zweiter Satz EStG).
+- **Vertragsabfertigungen unter dem BMSVG** (seit 2007, → lb-vst-01): nach
+  derzeitiger Ansicht der Finanz **nicht** 6 %-begünstigt, sondern nach
+  § 67 Abs 10 EStG zum laufenden Tarif (**bis zu 50 %**) — erhebliche
+  Steuernachteile möglich.
+- **Zuschläge:** Kein AZG-/KV-Anspruch; Zuschläge nur einzelvertraglich und
+  dann **nicht** nach § 68 EStG steuerfrei; SFN-Zuschläge aus All-in-Bezügen
+  nicht „herauszuschälen" (Ausnahme: zum Arbeiten in begünstigten Zeiten
+  „gezwungene" Vorstände, zB Geschäftsessen, Kundenbetreuung).
+- **Dienstreisen:** Nur einzelvertraglicher Anspruch → Taggelder nur nach
+  § 26 Z 4 EStG (zeitlich befristet) abgabenfrei; § 3 Abs 1 Z 16b EStG
+  scheidet aus; bei häufigen Reisen an denselben Ort tritt die
+  Lohnsteuerpflicht für Tages-/Nächtigungsgelder deutlich früher ein.
+
+## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
+
+| Konstellation | Steuerliche Folge |
+|---|---|
+| Steuerliches Dienstverhältnis (§ 47 Abs 2 EStG) | Lohnkonto, Lohnsteuer-Einbehalt/-Abfuhr, Lohnzettel; Lohnnebenkosten DB/DZ/KommSt |
+| Lohnsteuerpflicht entfällt | > 25 % Beteiligung oder ≤ 25 % ohne steuerliches Dienstverhältnis — Lohnnebenkostenpflicht **bleibt aufrecht** |
+| Gesetzliche Abfertigung | grundsätzlich nicht möglich (kein Arbeitnehmer iSd AngG); Ausnahme LStR 2002 Rz 1076: Nachzahlung aus früherem Angestelltenverhältnis, begünstigt gem. § 67 Abs 3 EStG auf Basis des letzten Angestelltengehalts |
+| Vertrags-/freiwillige Abfertigung | bei BMSVG-Anwendbarkeit nicht 6 %-begünstigt, sondern gem. § 67 Abs 10 EStG zum laufenden Tarif **bis zu 50 %** (Finanz-Ansicht, Stand 2026-07); begünstigt 6 % gem. § 67 Abs 6 EStG nur ohne BMSVG (s. lb-vst-01, Stand 2025-06) |
+| Überstundenzuschläge | nur einzelvertraglich → nicht § 68 EStG steuerfrei (Pauschal- wie Einzelverrechnung) |
+| Dienstreise | Tages-/Nächtigungsgelder nur § 26 Z 4 EStG (befristet); kein § 3 Abs 1 Z 16b EStG; schnellere Steuerpflicht bei wiederkehrenden Reisen an denselben Ort |
+
+## Rechtsgrundlagen
+
+- **§ 47 Abs 2 EStG** (Dienstverhältnis), **§ 67 Abs 3/6/10 EStG** (inkl.
+  „§ 67 Abs 6 zweiter Satz"), **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 Z 4 EStG**,
+  **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG**, **§§ 70 AktG**, **AngG** ausdrücklich zitiert;
+  LStR 2002 (Rz 981/982, 1076) als Richtlinienbeleg im Text. ✅
+- Die Tarifierungsfolge für vertragsabfertigte Vorstände ist
+  Verwaltungsansicht („derzeitige Rechtsansicht der Finanzverwaltung") —
+  als ⚠ dokumentieren, bevor eine 6 %-Logik implementiert wird.
+- Die 6 %-Marke selbst nennt lb-vst-01 (Stand 2025-06) ausdrücklich; hier
+  bleibt es beim Verweis auf § 67 Abs 6 EStG. ✅
+
+## Payroll-Relevanz (Odoo)
+
+- **Drei-Status-Modell Organ:** vertragsrechtlich (freier Dienstvertrag) ·
+  lohnsteuerrechtlich (Dienstverhältnis ja/nein) · lohnnebenkostenrechtlich
+  (immer pflichtig bei Dienstverhältnis, aber auch ohne Lohnsteuer) — Lohn-
+  abgaben-Rechnung von der Lohnsteuer-Engine entkoppeln.
+- **Lohnsteuer-Lauf** für dienstvertragsqualifizierte Vorstände über die
+  Standard-Engine (Lohnkonto/L16-Pipeline), ohne Arbeitnehmerschutz-
+  Annahmen (keine AZG-/KV-Basiswerte); Organe außerhalb des R1-Kerns
+  (`RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 1).
+- **Abfertigungstarifierung als Entscheidungsbaum:** § 67 Abs 3 EStG
+  (LStR-1076-Ausnahme, Zwölftelkürzung) · § 67 Abs 6 EStG (ohne BMSVG) ·
+  § 67 Abs 10 EStG (mit BMSVG) — Tarifwahl an den BMSVG-Status aus lb-vst-01
+  koppeln.
+- **Zuschläge/Taggelder:** wie lb-gsf-04/lb-gsf-05 — § 68-Freiheit und
+  § 3-Ausnahme ohne lohngestaltende Vorschrift deaktivieren; § 26 Z 4-
+  Karenztage je Mitarbeiter zählen.
+
+## Verweise
+
+- **KB-intern:** lb-vst-01 (BMSVG-Fallmatrix, 6 %-Begünstigung) · lb-vst-02
+  (Anstellungsvertrag) · lb-vst-03 (SV-Tarifgruppen B013/B028) · lb-gsf-02
+  (DB/DZ/KommSt-Anknüpfung) · lb-gsf-04 (GF-Steuerrecht: gleiche
+  § 68-/§ 26-Mechanik) · lb-gsf-05 (Abrechnungsbesonderheiten Organe) ·
+  lb-bes-04 (freier Dienstvertrag)
+- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67-Tarife
+  Abschnitt 5; L16-Meldewesen Abschnitt 10; Organe außerhalb R1).