pv-agent/wissensbasis/dokumente/endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.md

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id: lb-end-10
batch: 8
title: "Endabrechnung - Zeitguthaben bei durchrechenbarer Arbeitszeit"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung"
topic: endabrechnung
author: "Posch/Haas"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.pdf"
  text: ".lexis360/md/endabrechnung_zeitguthaben_bei_durchrechenbarer_ar.md"
legal_bases: ["AZG § 19e Abs 2", "AZG § 19d", "EStG § 68", "BMSVG"]
tags: [endabrechnung, zeitguthaben, gleitzeit, durchrechnungszeitraum, mehrarbeitszuschlag, uberstundenpauschale]
cross_refs: ["lb-azm-03", "lb-end-05", "lb-end-08", "lb-end-09", "lb-ues-02", "lb-vor-03"]
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# Endabrechnung - Zeitguthaben bei durchrechenbarer Arbeitszeit

*Lexis Briefings Personalrecht, Posch/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-10).*

## Zusammenfassung

- **Abgeltungspflicht:** Offene **Zeitguthaben** aus einem durchrechenbaren
  Arbeitszeitmodell (zB **Gleitzeit**), die am Ende des Dienstverhältnisses
  bestehen und nicht als **Überstunden** abgegolten sind, sind als **Guthaben
  an Normalarbeitszeit** mit einem **Zuschlag von 50 %** abzugelten
  (**§ 19e Abs 2 AZG**); der Berechnung ist der **Normalstundenteiler**
  zugrunde zu legen. Günstigere **kollektivvertragliche** Regelungen gehen vor
  (manche KV rechnen nicht abgebaute Zeitguthaben wie Überstunden ab).
- **Geltungsbereich des Zuschlags:** für Teilzeit- wie Vollzeitmitarbeiter
  (OLG Wien 7 Ra 32/16a). Der Zuschlag entfällt bei **unberechtigtem
  vorzeitigen Austritt**; der anwendbare KV regelt häufig auch den Entfall
  bei **berechtigter Entlassung**. Entfällt der 50 %-Zuschlag, lebt bei
  **Teilzeitkräften** der **25 %-ige Mehrarbeitszuschlag** (§ 19d AZG) für
  jene Mehrleistungen wieder auf, die die vereinbarte wöchentliche
  Normalarbeitszeit im Durchschnitt überschreiten, ohne Überstundenarbeit
  darzustellen.
- **Abrechnung nach Durchrechnungszeitraum (DRZ)** — es ist zu unterscheiden,
  ob das Modell einen **monatlichen** oder **längeren** DRZ vorsieht:
  - **Ende = DRZ-Ende (monatlich):** hinsichtlich der **nicht übertragbaren**
    Stunden liegen für Vollzeit Mehr-/Überstunden vor, die in **SV und
    Lohnsteuer als laufender Bezug** zu erfassen sind — keine Abweichung von
    der Abrechnung aufrechter Dienstverhältnisse (bei KV-verkürzter
    Normalarbeitszeit, zB 38,5 Wochenstunden, richtet sich die
    Mehrarbeitsbeurteilung nach dem konkreten KV). Der
    **Überstundenzuschlag** (samt allfälligem Mehrarbeitszeitzuschlag) kann
    im Rahmen der Grenzen des **§ 68 EStG** steuerbegünstigt bleiben. Wird ein
    sonst übertragbares Guthaben anlässlich der **Beendigung** abgegolten:
    Bruttoabgeltung **+ 50 % Zuschlag** (§ 19e AZG) — SV: laufender Beitrag
    **im Auszahlungsmonat**; LSt: **laufender Bezug**.
  - **Ende während des DRZ:** das gesamte Zeitguthaben ist **+ 50 %**
    (§ 19e AZG) abzugelten; SV und LSt ebenfalls im **Auszahlungsmonat** als
    laufender Bezug.
  - **Mehrmonatiger DRZ (Quartal, Halbjahr, Jahr):** der Bruttobetrag ist in
    der SV **im Monat der Auszahlung als laufender Bezug** abzurechnen —
    **keine Rollung** in die Entstehungsmonate: nach der VwGH-Rechtsprechung
    sind Zeitguthaben während eines DRZ das rechnerische Ergebnis von Gut-
    und Fehlstunden, gleichsam ein „Arbeitszeitkontokorrent", das **keinem
    bestimmten Beitragszeitraum zugeordnet** werden kann; LSt gleichfalls als
    laufender Bezug (LStR 2002 Rz 1150a). Die Auszahlung kann ein an sich
    **geringfügiges** Dienstverhältnis im Austrittsmonat
    **vollversicherungspflichtig** machen.
- **Steuerliche Abgrenzung des Zuschlags:** der 50 %-Zuschlag auf Guthaben an
  Normalarbeitszeit ist **kein Überstundenzuschlag** und kann daher **nicht**
  nach § 68 EStG steuerbegünstigt erfasst werden.
- **Pauschale Mehrleistungsvergütung** (Überstundenpauschale oder All-in): der
  AG muss **von sich aus (zumindest) einmal jährlich** eine
  **Deckungsprüfung** durchführen (Einzelverrechnung vs Pauschale; bei
  Beendigung für den **anteiligen Beobachtungszeitraum**); nach OGH ist für
  die Durchschnittsberechnung das **Kalenderjahr** zugrunde zu legen, sofern
  kein kürzerer Beobachtungszeitraum ausdrücklich vereinbart ist.
  Übersteigen die tatsächlichen Mehr-/Überstunden die Pauschale
  **regelmäßig**, sind die zusätzlich abzugeltenden Mehrleistungen in der SV
  den **Entstehungsmonaten zuzuordnen (= Rollung)** — die Überstundenpauschale
  gilt als **Akonto** auf die Mehrleistungsentlohnung (VwGH); andernfalls
  liegt ein **laufender Bezug im Zahlungsmonat** vor. In der LSt ist der
  Mehrleistungsüberhang als **laufender Bezug** zu versteuern (analog
  Gleitzeitguthaben), wenn ein **längerer als ein Monat** dauernder
  Beobachtungszeitraum gilt.
- **Lohnnebenkosten/BVK:** die Abgeltung von Mehrleistungen am Ende des
  Dienstverhältnisses ist **voll lohnnebenkostenpflichtig** (DB, DZ und
  Kommunalsteuer); für AN im Anwendungsbereich des **BMSVG** (Abfertigung
  „neu") sind auch **Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse** zu
  entrichten.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Abgeltungszuschlag | Guthaben an Normalarbeitszeit + **50 %** (§ 19e Abs 2 AZG); Bemessung mit dem **Normalstundenteiler**; gilt für Teilzeit und Vollzeit (OLG Wien 7 Ra 32/16a) (Stand 2026-07) ✅ |
| Zuschlagsentfall | unberechtigter **vorzeitiger Austritt**; KV häufig auch bei **berechtigter Entlassung**; dann bei Teilzeit **25 %** Mehrarbeitszuschlag (§ 19d AZG) für Mehrarbeit ohne Überstundencharakter (Stand 2026-07) ✅ |
| SV bei monatlichem DRZ | nicht übertragbare Mehr-/Überstunden **als laufender Bezug**; Abgeltung sonst übertragbarer Guthaben im **Auszahlungsmonat** beitragspflichtig (Stand 2026-07) ✅ |
| SV bei mehrmonatigem DRZ | **laufender Bezug im Auszahlungsmonat**; **keine Rollung** in die Entstehungsmonate — VwGH 2001/08/0048: Zeitguthaben als „Arbeitszeitkontokorrent" keinem Beitragszeitraum zuordenbar (Stand 2026-07) ✅ |
| Lohnsteuer | Abgeltung als **laufender Bezug** (LStR 2002 Rz 1150a); der Zuschlag nach § 19e AZG ist **nicht** § 68 EStG-begünstigt (Stand 2026-07) ✅ |
| Überstundenzuschläge | im Rahmen der Grenzen des **§ 68 EStG** steuerbegünstigt; ebenso allfälliger Mehrarbeitszeitzuschlag bei KV-verkürzter NWZ (zB 38,5 Wochenstunden) (Stand 2026-07) ✅ |
| Geringfügigkeit | Auszahlung im Beendigungsmonat kann ein geringfügiges DV **vollversicherungspflichtig** machen (Stand 2026-07) ✅ |
| Deckungsprüfung | bei Überstundenpauschale/All-in **mindestens einmal jährlich**, bei Beendigung **anteilig** für den Beobachtungszeitraum; OGH: **Kalenderjahr** als Berechnungsgrundlage, sofern kein kürzerer Zeitraum vereinbart (Stand 2026-07) ✅ |
| Rollung bei Pauschale | nur wenn die tatsächlichen Mehrleistungen die Pauschale **regelmäßig** übersteigen (VwGH: Pauschale = **Akonto**); sonst laufender Bezug im Zahlungsmonat (Stand 2026-07) ✅ |
| Lohnnebenkosten/BVK | Abgeltung von Mehrleistungen am DV-Ende **voll DB-, DZ- und KommSt-pflichtig**; zusätzlich **BV-Beitrag** im BMSVG-Anwendungsbereich (Stand 2026-07) ✅ |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 19e Abs 2 AZG** — 50 %-Abgeltung offener Zeitguthaben als Guthaben an
  Normalarbeitszeit in durchrechenbaren Arbeitszeitmodellen — ausdrücklich
  zitiert ✅
- **§ 19d AZG** — 25 %-Mehrarbeitszuschlag (Teilzeit; Wiederaufleben bei
  Zuschlagsentfall) — zitiert ✅
- **§ 68 EStG** — Steuerbegünstigung für Überstundenzuschläge; ausdrücklich
  **nicht** anwendbar auf den Zuschlag für Guthaben an Normalarbeitszeit —
  zitiert ✅
- **BMSVG** — Anwendungsbereich Abfertigung „neu" (BV-Beitragspflicht für die
  Abgeltung) — genannt ✅ (ohne §-Zitat)
- Judikatur/Verwaltung: OLG Wien 7 Ra 32/16a = ARD 6542/8/2017 (Zuschlag auch
  für Teilzeit) ✅; VwGH 2001/08/0048 = ARD 5542/7/2004 (keine Zuordnung zu
  Beitragszeiträumen; Pauschale als Akonto) ✅; LStR 2002 Rz 1150a (laufender
  Bezug) — Richtlinie, kein Gesetz
- ⚠ AZG-Regime im Projekt noch nicht RIS-verifiziert (vgl.
  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`): die § 19d/19e-Angaben sind
  quellen-, aber noch nicht projektverifiziert.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Endabrechnung (hr_payroll):** offene Gleitzeit-/Zeitguthaben aus den Work
  Entries als **once-off Eingabe** im Endabrechnungsslip (`hr.payslip` input
  types); die 50 %-Zuschlagsregel als eigene Lohnart, getrennt von
  Überstundenzuschlägen (kein § 68-Freibetrag).
- **Laufender Bezug:** Auszahlung im Beendigungsmonat direkt in die
  SV-Beitragsgrundlage desselben Monats; **keine Rollungslogik** für
  DRZ-Guthaben (VwGH) — Rollung nur für den Pauschalen-Überhang bei
  regelmäßiger Überschreitung.
- **Teilzeit-Variante:** Wiederaufleben des 25 %-Mehrarbeitszuschlags je nach
  Beendigungskonstellation (unberechtigter Austritt, berechtigte Entlassung,
  KV-Abweichung) als Regelvariante konfigurierbar.
- **Geringfügigkeitsprüfung** im Austrittsmonat nach Zuweisung des Guthabens
  (Beitragsgrundlage gegen GFG-Parameter; `hr.rule.parameter`).
- **Deckungsprüfung** bei Überstundenpauschale/All-in: jährlicher Hinweis per
  Report/Batch; bei Beendigung anteilige Prüfung — reine Hinweisfunktion,
  keine Abrechnungsregel.
- **BV-Beitrag:** im BMSVG-Kontext beitragspflichtig (BMSVG-Regel); im
  Gemeindekontext (Bgld.) läuft die Abfertigung über § 130 GemBG — keine
  BMSVG-Mechanik.
- **Vertragsende:** Auszahlung zwingend im Beendigungs-/
  Auszahlungsmonat einbuchen (`hr.contract` state ending), nicht in eine
  Folgeperiode.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-azm-03 (Gleitzeit) · lb-end-05 (Abgeltung von
  Mehrleistungen bei Beendigung – Überblick) · lb-end-08 (Endabrechnung –
  Gehaltserhöhungen auf Zeitguthaben/Zeitschulden) · lb-end-09 (Endabrechnung
  – Mehr- und Überstunden ohne Durchrechnungszeitraum) · lb-ues-02
  (Überstundenpauschale und All-in) · lb-vor-03 (Betriebliche Vorsorgekasse –
  Beitragszahlung)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 68 EStG-
  Freigrenzen dort verbindlich verifiziert; AZG-Regime dort als ⚠/❓ geführt —
  § 19d/19e AZG vor Implementierung RIS-verifizieren)