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571 Lexis-Briefings (lb-*) + 30 WIKU-Publikationen (wk-*) in 69 Clustern, Frontmatter-Schema als Single Source of Truth; kb.json + INDEX.md generiert. .gitignore für lizenzierte/lokale Corpora (.lexis360, .wiku, .firecrawl, .ris) sowie künftige RAG-Artefakte (data/).
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id: lb-naz-01
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batch: 4
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title: "Nachzahlungen - abgabenrechtliche Hinweise"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
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topic: nachzahlungen
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author: "Sicher/Haas"
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stand: 2026-06
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_nachzahlungen_abgabenrechtliche_hinweise.pdf"
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text: ".lexis360/md/nachzahlungen_abgabenrechtliche_hinweise.md"
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legal_bases: ["EStG § 67 Abs 8 lit a", "EStG § 67 Abs 8 lit c", "EStG § 67 Abs 10", "LStR 2002"]
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tags: [nachzahlung, abgrenzung, sonstiger-bezug, funftelregelung, altersteilzeit]
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cross_refs: ["lb-naz-02", "lb-naz-03", "lb-naz-04", "lb-lvr-07", "lb-atz-08", "lb-atz-13"]
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# Nachzahlungen – abgabenrechtliche Hinweise
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*Lexis Briefings Personalrecht, Sicher/Haas, Stand Juni 2026 (lb-naz-01).*
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## Zusammenfassung
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- **Begriff:** Eine Nachzahlung im abgabenrechtlichen Sinn liegt vor, wenn
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der Arbeitgeber fälligen Arbeitslohn nicht oder nicht zur Gänze
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ausbezahlt hat — also bisher trotz Fälligkeit überhaupt nicht
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Geleistetes nachzahlt oder eine Aufzahlung auf zu gering bezahlten
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Arbeitslohn leistet. Entscheidend ist, ob die Auszahlung zum
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**vereinbarten Fälligkeitszeitpunkt** oder **verspätet** erfolgt;
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in welchem Zeitraum der Anspruch erworben wurde, spielt keine Rolle.
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- **Keine Nachzahlung** liegt vor, wenn der Entgeltanspruch erst zu einem
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späteren Zeitpunkt fällig wird — auch wenn die zugrunde liegende
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Arbeitsleistung in der Vergangenheit erbracht wurde: solches Entgelt
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ist im Auszahlungsmonat als „normaler" sonstiger Bezug abzurechnen
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(Quellenbeispiele: erst nach Zielprüfung fällige Bonifikation;
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**Gleitzeitsaldo** — bis zur Abrechnung der Gleitzeitperiade besteht
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kein Anspruch, LStR 2002 Rz 1106).
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- **Gründe:** mathematischer Rechenfehler, Vergesslichkeit (vergessener
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Bezugsbestandteil), fehlerhafte Rechtsauslegung bzw. irrtümliche
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Ermittlung von Ansprüchen. Quellenbeispiel Biennalsprung: Wird die mit
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November des Vorjahres fällige kv-Erhöhung erst im März des Folgejahres
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urgiert, liegt eine Nachzahlung vor (rückwirkende Erhöhung + Differenz).
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- **Altersteilzeit, vorzeitige Beendigung** (LStR 2002 Rz 1116a):
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Bei Ende wegen Todes oder Pension-Zuerkennung sind in abgelaufenen
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Kalenderjahren erworbene Bezugsbestandteile als Nachzahlung nach
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**§ 67 Abs 8 lit c EStG** zu versteuern; für das laufende Kalenderjahr
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sind die Zeiträume **aufzurollen**. Bei berechtigter Entlassung,
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einvernehmlicher Auflösung, Kündigung (Arbeitgeber- wie
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Arbeitnehmerkündigung) sowie vorzeitigem Ende mit Wiederaufnahme der
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Vollzeitbeschäftigung ist der gesamte nachbezahlte Betrag nach
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**§ 67 Abs 10 EStG** wie ein laufender Bezug im Zuflussmonat nach
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Tarif zu besteuern.
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- **Abgrenzung Vergleich:** Bereinigungen aufgrund von Gerichtsurteilen
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oder Bescheiden von Verwaltungsbehörden sind **keine Nachzahlung**,
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sondern Vergleichssummen nach **§ 67 Abs 8 lit a EStG** (LStR 2002
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Rz 1103).
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-06)
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| Kriterium | Konsequenz |
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| Nachzahlung | Zahlung **nach** dem vereinbarten Fälligkeitszeitpunkt; Erwerbszeitraum der Leistung irrelevant ✅ |
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| Erst später fälliger Bezug | kein Nachzahlungsfall → sonstiger Bezug im Auszahlungsmonat (z. B. zielfähige Bonifikation) ✅ |
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| Gleitzeitsaldo | keine Nachzahlung iSd § 67 Abs 8 lit c EStG (LStR 2002 Rz 1106) ✅ |
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| ATZ-Ende wegen Tod/Pension | abgelaufene Jahre: § 67 Abs 8 lit c EStG; laufendes Jahr: Aufrollung (Stand 2026-06) ✅ |
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| ATZ-Ende: Entlassung/Kündigung/einvernehmlich/Wiederaufnahme Vollzeit | gesamte Nachzahlung nach § 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Zuflussmonat (Stand 2026-06) ✅ |
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| Vergleichs-/Bereinigungszahlung | § 67 Abs 8 lit a EStG, nicht Nachzahlung (LStR 2002 Rz 1103) ✅ |
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## Rechtsgrundlagen
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- **EStG 1988:** § 67 Abs 8 lit c (Nachzahlung/Fünftelregelung),
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§ 67 Abs 8 lit a (Vergleichssummen), § 67 Abs 10 (Besteuerung wie
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laufender Bezug); **LStR 2002** Rz 1103, 1106, 1116a als
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Verwaltungsmeinung (jeweils vom Quelltext zitiert).
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- Detailregeln für laufende/sonstige Bezüge, die 15.2.-Grenze und die
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Fünftelregelung folgen in lb-naz-03.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Klassifikation vor Berechnung:** Die Abgrenzung entscheidet über den
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Besteuerungsmodus: (a) Aufrollung, (b) Fünftelregelung § 67 Abs 8 lit c,
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(c) Nachzahltarif § 67 Abs 10, (d) Vergleich § 67 Abs 8 lit a,
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(e) normaler sonstiger Bezug. Odoo-Korrekturläufe brauchen je Bezugsart
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ein Merkmal „Nachzahlung ja/nein" plus Ableitung des Modus aus
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Fälligkeit und Grund — als Konfiguration je Korrektur-Payslip.
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- **Fälligkeit führen:** Das **Fälligkeitsdatum** je Bezugsbestandteil
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(z. B. kv-Stichtag/Biennalsprung) muss historisiert sein, sonst ist
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der Nachzahlungszeitraum nicht korrekt ableitbar.
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- **ATZ-Endlohnarten:** Die vorzeitige ATZ-Beendigung erzeugt je Grund
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(Tod/Pension vs. Kündigung etc.) unterschiedliche Modi — Endlohnarten
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der ATZ mit dem Beendigungsgrund verknüpfen (→ lb-atz-08, lb-atz-13).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-naz-02 (Lohnnebenkosten) · lb-naz-03 (Lohnsteuer) ·
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lb-naz-04 (Sozialversicherung) · lb-lvr-07 (Neuberechnung der
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Lohnsteuer durch Aufrollung) · lb-atz-08 (ATZ und Pension) · lb-atz-13
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(vorzeitiges Ende einer geblockten ATZ)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` |