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id: lb-end-12
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batch: 8
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title: "Freiwillige Abfertigung - Lohnnebenkosten"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung"
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topic: endabrechnung
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author: "Mäder/Haas"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_freiwillige_abfertigung_lohnnebenkosten.pdf"
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text: ".lexis360/md/freiwillige_abfertigung_lohnnebenkosten.md"
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legal_bases: ["BMSVG § 6 Abs 5", "ASVG § 49", "ASVG § 49 Abs 3 Z 7", "EStG § 67 Abs 10", "FLAG § 41 Abs 4 lit b", "WKG § 122 Abs 8", "KommStG § 5 Abs 2 lit b"]
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tags: [freiwillige-abfertigung, lohnnebenkosten, dienstgeberbeitrag, kommunalsteuer, betriebliche-vorsorgekasse, abgangsentschadigung]
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cross_refs: ["lb-end-04", "lb-end-11", "lb-end-13", "lb-end-14", "lb-end-15", "lb-vor-03"]
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# Freiwillige Abfertigung - Lohnnebenkosten
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*Lexis Briefings Personalrecht, Mäder/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-12).*
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## Zusammenfassung
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- **Grundsatz:** Eine freiwillige Abfertigung, die ihren **Grund in der
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Beendigung des Dienstverhältnisses** hat, ist **lohnnebenkostenfrei**: kein
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**Dienstgeberbeitrag (DB)**, kein **Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ)**,
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keine **Kommunalsteuer (KommSt)**; für Dienstnehmer im Abfertigungssystem
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„Neu" auch **keine Beiträge zur Betrieblichen Vorsorgekasse**.
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- **BV-Beitrag (Abfertigung „Neu"):** Bemessungsgrundlage für BV-Beiträge ist
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gem **§ 6 Abs 5 BMSVG** jenes Entgelt, das auch in der Sozialversicherung
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beitragspflichtig ist (**§ 49 ASVG**), wobei **Geringfügigkeitsgrenze und
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Höchstbeitragsgrundlage außer Acht** bleiben. Nach **§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG**
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sind Zahlungen aus Anlass der Beendigung (gesetzliche und freiwillige
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Abfertigungen, Abgangsentschädigungen) **beitragsfrei** — unabhängig vom
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Alt- oder Neu-System; beitragsfreie Entgelte scheiden damit auch aus der
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BV-Bemessungsgrundlage aus.
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- **Voraussetzung:** die Beitrags- und Abgabenfreiheit gilt **nur ohne
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„schädliche" Anspruchsumwandlung**.
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- **DB/DZ/KommSt im Detail:** Für DN im **Abfertigung-Alt-System** (oder bei
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„nur" vereinbartem **Übertritt** ins Neu-System) sind freiwillige
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Abfertigungen lohnnebenkostenfrei — **unabhängig davon**, ob sie mit
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**6 %** begünstigt oder zum **Monatstarif** besteuert werden (Freistellung
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über **§ 41 Abs 4 lit b FLAG**, **§ 122 Abs 8 WKG**, **§ 5 Abs 2 lit b
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KommStG**).
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- **Neu-System-Streit:** Die Finanzbehörde vertrat früher, freiwillige
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Abfertigungen an DN, die dem Neu-System „dem Grunde nach" unterliegen
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(DV-Eintritt **nach dem 31. 12. 2002**), gehörten in die DB-/DZ-/KommSt-
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Bemessungsgrundlage. Der **VwGH** (Urt September 2015) hat entschieden:
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die freiwillige Abfertigung ist auch dann von der DB-Bemessungsgrundlage
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(samt Zuschlag) **ausgenommen**, wenn der DN **seit Beginn** des DV im
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Neu-System ist; die Rechtsprechung ist auf **DZ und KommSt** übertragbar
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(vgl BMF-Info 26. 1. 2023, 2022-0.892.770 Rz 62).
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- **Anspruchsumwandlung:** Leistet der AG anstelle beitragspflichtiger
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Ansprüche (zB **Urlaubsersatzleistung**, **Zeitguthaben aus Mehr- und
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Überstunden**, **aliquote Sonderzahlungen**, **Bonifikationen**) eine mit
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„freiwillige Abfertigung" betitelte Zahlung, ist diese **Falschbezeichnung
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unbeachtlich** — die Lohnnebenkostenpflicht richtet sich nach dem
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abgegoltenen Anspruch.
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- **Abgrenzung Abgangsentschädigung:** Abgangsentschädigungen, die gem
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**§ 67 Abs 10 EStG nach dem Tarif** zu versteuern sind, sind im Bereich der
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Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt) **abgabenpflichtig**.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| DB/DZ/KommSt | freiwillige Abfertigung mit Beendigungsursache **nicht** in die Bemessungsgrundlagen von DB, DZ und KommSt (Stand 2026-07) ✅ |
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| BV-Beitrag | **kein** Beitrag: Bemessung nach § 6 Abs 5 BMSVG iVm § 49 ASVG; beitragsfreie Beendigungszahlungen (§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG) scheiden aus der BV-Bemessungsgrundlage aus; GFG und HBG bleiben dabei außer Acht (Stand 2026-07) ✅ |
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| Alt-System/Übertritt | Lohnnebenkostenfrei **unabhängig** von der Besteuerung (6 % oder Monatstarif) (Stand 2026-07) ✅ |
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| Neu-System | seit VwGH September 2015 auch für durchgehend dem Neu-System unterliegende DN LNK-frei; Übertragung auf DZ/KommSt nach BMF-Info 26. 1. 2023 (Stand 2026-07) ✅/⚠ |
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| Systemgrenze | Eintritt in das DV **nach dem 31. 12. 2002** = Neu-System „dem Grunde nach" (Stand 2026-07) ✅ |
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| Anspruchsumwandlung | schädlich — Lohnnebenkostenpflicht nach dem wahren abgegoltenen Anspruch (UE, Zeitguthaben, aliquote SZ, Bonifikationen) (Stand 2026-07) ✅ |
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| Abgangsentschädigung | nach § 67 Abs 10 EStG tarifbesteuerte Abgangsentschädigungen sind **DB-, DZ- und KommSt-pflichtig** (Stand 2026-07) ✅ |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 6 Abs 5 BMSVG** (BV-Bemessungsgrundlage) und **§ 49 Abs 3 Z 7 ASVG**
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(Beitragsfreiheit von Beendigungszahlungen; § 49 Abs 1 und 2 ASVG als
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Referenz) — ausdrücklich zitiert ✅
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- **§ 67 Abs 10 EStG** (Tarifbesteuerung der Abgangsentschädigung) — zitiert ✅
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- Freistellungsnormen (Fußnote): **§ 41 Abs 4 lit b FLAG**, **§ 122 Abs 8
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WKG**, **§ 5 Abs 2 lit b KommStG** — zitiert ✅
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- Judikatur/Verwaltung: VwGH 2012/15/0122 = ARD 6470/16/2015 ✅; BMF-Info
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26. 1. 2023, 2022-0.892.770 Rz 62 ✅ — die Übertragung der Judikatur auf
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DZ/KommSt ist als Verwaltungsmeinung mit „vgl" gekennzeichnet ⚠
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(Detailverifikung RIS/Infoservice vor Umsetzung).
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- Deckung mit dem Projekt: `RECHTSQUELLEN-Privat.md` weist **KommStG § 5
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Abs 2** (Bezüge nach § 67 Abs 3 und 6 EStG ausgenommen) und **BMSVG § 6
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Abs 5** (GFG/HBG unberücksichtigt) verifiziert aus — **kein
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Korpuskonflikt** ✅.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Lohnarten-Flags:** freiwillige Abfertigung konsequent **außerhalb** der
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DB-, DZ- und KommSt-Bemessungsgrundlagen führen; die Abgangsentschädigung
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dagegen innerhalb — zwei getrennte once-off Lohnarten am
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Endabrechnungsslip.
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- **BMSVG-Regel:** BV-Beitrag nur auf SV-beitragspflichtiges Entgelt; die
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beitragsfreie freiwillige Abfertigung fällt automatisch aus der
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BV-Bemessungsgrundlage; in der BV-Logik **keine HBG-Kappung** vorsehen
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(§ 6 Abs 5 BMSVG).
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- **Systemkennzeichen:** Alt/Neu-Einordnung über das DV-Beginndatum
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(Grenzdatum 31. 12. 2002) und allfällige **Übertrittsdaten** am Vertrag
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pflegen (`hr.contract`) — für die DB-Freiheit seit dem VwGH 2015 nicht
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mehr entscheidend, sehr wohl aber für die Lohnsteuer (→ lb-end-14,
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lb-end-16).
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- **Anspruchsumwandlung:** KE/UE/SZ/Zeitguthaben als eigene Lohnarten
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abrechnen; keine „Bündelung" unter dem Label freiwillige Abfertigung
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(GPLB-Befundrisiko, → lb-gpl-02).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-end-04 (Abgangsentschädigung — LNK-Pflicht der
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tarifbesteuerten Abgangsentschädigung) · lb-end-11 (arbeitsrechtliche
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Hinweise) · lb-end-13 (Lohnsteuer Abfertigung-Alt) · lb-end-14 (Lohnsteuer
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Abfertigung Neu) · lb-end-15 (Sozialversicherungsrecht) · lb-vor-03
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(Betriebliche Vorsorgekasse – Beitragszahlung)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (KommStG § 5
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Abs 2 und BMSVG § 6 Abs 5 dort verbindlich verifiziert — deckungsgleich
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mit der Quelle; § 67-Regime Abschnitt 5) ·
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`personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Bgld.md` (bgld. Pendant: GemBG-§ 130-
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Abfertigungsregime; BMSVG gilt nicht für Gemeinden) |