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571 Lexis-Briefings (lb-*) + 30 WIKU-Publikationen (wk-*) in 69 Clustern, Frontmatter-Schema als Single Source of Truth; kb.json + INDEX.md generiert. .gitignore für lizenzierte/lokale Corpora (.lexis360, .wiku, .firecrawl, .ris) sowie künftige RAG-Artefakte (data/).
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id: lb-gsf-04
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batch: 2
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title: "Geschäftsführer - Steuerrecht"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
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topic: geschaftsfuhrer
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author: "Ghahramani-Hofer"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrer_steuerrecht.pdf"
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text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrer_steuerrecht.md"
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legal_bases: ["EStG § 47 Abs 2", "EStG § 25", "EStG § 25 Abs 1 Z 1 lit b", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26", "EStG § 22", "EStG § 23", "EStG § 4 Abs 5", "EStG § 3", "GewO § 9", "GewO § 16 Abs 1", "GewO § 39"]
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tags: [geschaftsfuhrer, lohnsteuer, einkommensteuer, dienstverhaltnis, sonderzahlungen, zuschlage]
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cross_refs: ["lb-gsf-01", "lb-gsf-02", "lb-gsf-03", "lb-gsf-05", "lb-vst-04", "lb-bes-04"]
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# Geschäftsführer – Steuerrecht
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*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-04).*
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## Zusammenfassung
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- **Vertragstypen steuerrechtlich:** Anstellung als Dienstvertrag, freier
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Dienstvertrag, Werkvertrag oder bloßer Auftrag; die Beurteilung erfolgt
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nach Überwiegen der Dienstverhältnismerkmale (Weisungsgebundenheit,
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Eingliederung, Unternehmerwagnis).
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- **Fremd-GF im echten Dienstverhältnis:** Einkünfte aus nichtselbstständiger
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Arbeit (§ 25 EStG) → Lohnsteuerpflicht; als Dienstnehmer steht ihm die
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begünstigte Besteuerung von Sonderzahlungen mit **6 %** zu (Stand 2026-07).
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- **Keine § 68-Freiheit:** Ist kein KV anwendbar, gibt es keinen gesetzlichen
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(AZG) oder kollektivvertraglichen Überstundenanspruch; Zuschläge aus
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bloßer Einzelvereinbarung (All-in, Pauschal- oder Einzelverrechnung) sind
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**nicht** nach § 68 EStG steuerfrei. Das Herausschälen von Sonntags-,
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Feiertags- und Nachtzuschlägen aus einem All-in-Bezug wird bei
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Führungskräften idR nicht anerkannt (kein betrieblich zwingendes
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Arbeiten in begünstigten Zeiten).
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- **Taggelder:** Ohne anwendbaren KV können Dienstreise-Taggelder nur nach
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der Legaldefinition des § 26 EStG — befristet — abgabenfrei abgerechnet
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werden.
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- **Freies Dienstverhältnis:** Bezüge als Einkünfte gem. § 22 bzw. § 23 EStG
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→ Einkommensteuer im Veranlagungsweg (kein Lohnsteuerabzug);
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Firmen-Pkw-Privatnutzung ist Betriebseinnahme, Reisekosten Betriebsausgaben
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(§ 4 Abs 5 EStG, eigener Reisebegriff), Betriebsausgabenpauschale und
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Gewinnfreibetrag anwendbar.
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- **Beteiligungsschwellen:** Fremd- und Gesellschafter-GF (≤ 25 %) sind ohne
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Sperrminorität dann keine steuerlichen Dienstnehmer, wenn die Weisungsbindung
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im Anstellungsvertrag explizit ausgeschlossen ist; **Sperrminorität führt
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immer zur Lohnsteuerpflicht** (+ DB/DZ/KommSt). > 25 %: jedenfalls
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selbstständige Einkünfte. Gewerberechtlicher GF: vollversichert und
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lohnsteuerpflichtig.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Konstellation | Steuerliche Folge |
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| Echtes Dienstverhältnis (Fremd-GF) | § 25 EStG, Lohnsteuerabzug durch die Gesellschaft; Sonderzahlungen begünstigt mit **6 %** |
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| Überstundenzuschläge ohne KV | nur einzelvertraglich; **nicht** § 68 EStG steuerfrei (All-in/Pauschal/Einzelverrechnung gleichermaßen) |
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| Sonntags-/Feiertags-/Nachtzuschläge | Herausschälen aus All-in bei Führungskräften idR **nicht anerkannt** (§ 68 Abs 1 EStG nur bei betrieblich zwingender Notwendigkeit) |
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| Dienstreise ohne KV | Taggelder nur nach Legaldefinition § 26 EStG, **befristet** abgabenfrei |
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| Freier Dienstvertrag / Werkvertrag / Auftrag | Einkünfte § 22 bzw. § 23 EStG, Einkommensteuerveranlagung; Pkw-Privatnutzung = Betriebseinnahme |
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| ≤ 25 % ohne Sperrminorität | kein steuerliches Dienstverhältnis, wenn Weisungsbindung einzelvertraglich explizit ausgenommen (Nicht zu verwechseln mit gesellschaftsvertraglicher Sperrminorität) |
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| Sperrminorität | immer Lohnsteuerpflicht, daher DB-, DZ- und Kommunalsteuerpflicht |
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| > 25 % | jedenfalls selbstständige, im Veranlagungsweg zu erfassende Einkünfte |
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| Gewerberechtlicher GF | mind. Hälfte Normalarbeitszeit, vollversichert (§§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO), lohnsteuerpflichtig; ÖGK-Anmeldung |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 25 EStG** (inkl. § 25 Abs 1 Z 1 lit b EStG bei Sperrminorität),
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**§ 22/§ 23 EStG**, **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 EStG**,
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**§ 4 Abs 5 EStG**, **§ 3 EStG** ausdrücklich zitiert. ✅
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- **§ 47 Abs 2 EStG** als Dienstverhältnismaßstab (indirekt über
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lb-gsf-02/lb-gsf-03 geführt); §§ 9, 16 Abs 1, 39 GewO für den
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gewerberechtlichen GF. ✅
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- Die 6 %-Begünstigung nennt das Briefing ohne Paragraphenzitat — tarifliche
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Verortung (sonstige Bezüge) vor Implementierung gegen
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`RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 5/RIS verifizieren ⚠.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Lohnsteuer-Status getrennt führen:** „steuerliches Dienstverhältnis"
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ist ein eigenes Attribut (Vertragstyp, Beteiligung ≤ 25 %, Sperrminorität,
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einzelvertragliche Weisungsfreiheit) und darf nicht mit dem arbeits- oder
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sv-rechtlichen Status verschmolzen werden (Sperrminorität: keine
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Arbeitnehmereigenschaft, aber Lohnsteuer + Lohnnebenkosten).
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- **Sonderzahlungs-Tarifierung:** 6 %-Begünstigung nur im
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Lohnsteuerabzugsfall — SZ-Regelwerk für GF-Dienstnehmer mit eigenem
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Tarifzweig neben dem Standard-sonstige-Bezüge-Satz.
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- **§ 68-Steuerfreiheit deaktivieren:** Zuschlags-Freiheits-Flags
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(Überstunden/SFN) für GF ohne anwendbare lohngestaltende Vorschrift abschalten;
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kein „Herausschälen" aus All-in-Bezügen vorsehen.
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- **Taggelder ohne KV:** Zeitlimit-Logik nach § 26 EStG (befristete
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Abgabenfreiheit) statt unbefristeter Freistellung — Tagesgeld-Regel mit
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Karenztage-Zähler je Mitarbeiter.
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- **Kein Lohnsteuerabzug** bei selbstständiger Qualifikation: Bezüge außerhalb
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der Lohnabgaben-Pipeline erfassen (honorarnotiz-artiger Vorgang), ggf.
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GSVG-Beitrags-Einbehalt nach lb-gsf-05.
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-gsf-01 (Arbeitsrecht) · lb-gsf-02 (Lohnnebenkosten) ·
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lb-gsf-03 (SV-Prüfungsreihenfolge) · lb-gsf-05 (Abrechnungsbesonderheiten:
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Taggelder § 26 Z 4, Reisekostenersätze) · lb-vst-04 (Vorstands-Steuerrecht:
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gleiche Mechanik bei Organen) · lb-bes-04 (freier Dienstvertrag)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/§ 68-Tarife
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Abschnitt 5; Organe außerhalb R1, Abschnitt 1). |