pv-agent/wissensbasis/dokumente/sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.md

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id: lb-sac-21
batch: 2
title: "Sachbezug Betriebskindergarten und Kinderbetreuungszuschuss"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: sachbezuge
author: "Stögerer"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.pdf"
  text: ".lexis360/md/sachbezug_betriebskindergarten_und_kinderbetreuung.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 13", "EStG § 34 Abs 9", "EStG § 34 Abs 9 Z 4", "ASVG § 49 Abs 3 Z 16", "ASVG § 49 Abs 3 Z 11 lit d", "ASVG § 49 Abs 9", "FLAG 1967", "Progressionsabgeltungsgesetz 2024", "LStR 2002 Rz 77b–77h"]
tags: [sachbezuge, betriebskindergarten, kinderbetreuungszuschuss, abgabenfreiheit, familienbeihilfe]
cross_refs: ["lb-sac-12", "lb-sac-19", "lb-lvr-05"]
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# Sachbezug Betriebskindergarten und Kinderbetreuungszuschuss

*Lexis Briefings Personalrecht, Stögerer, Stand August 2026 (lb-sac-21).*

## Zusammenfassung

- **Zwei Konstruktionen:** (1) der Dienstgeber betreibt selbst einen
  (Betriebs-)Kindergarten; (2) er gewährt Zuschüsse (Geld/Gutscheine)
  zur Kinderbetreuung. Beide können lohnsteuer- und SV-frei sein — unter
  unterschiedlichen Voraussetzungen.
- **Eigener Betriebskindergarten:** abgabenfrei, wenn die Betreuung allen
  Dienstnehmern oder einer nach sachlichen Gesichtspunkten differenzierten
  Gruppe angeboten wird (§ 49 Abs 3 Z 16 ASVG); mehrbetriebliche
  Kindergärten ebenso (§ 3 Abs 1 Z 13 lit a EStG). Seit 1. 1. 2024
  (Progressionsabgeltungsgesetz 2024) ist nach § 3 Abs 1 Z 13 lit c EStG
  auch der vergünstigte/kostenlose Besuch **elementarer
  Bildungseinrichtungen** (Kindergarten, Kinderkrippen und vergleichbare
  Einrichtungen nach Landesrecht; nicht öffentliche Pflichtschulen)
  steuerfrei — und zwar auch dann, wenn betriebsfremde Kinder
  teilnehmen können; Arbeitnehmeranteil, Gebührenhöhe und Gewinn der
  Einrichtung sind unerheblich.
- **Verfügungsmacht:** Voraussetzung ist die Verfügungsmacht des
  Arbeitgebers über die Einrichtung — auch über einen nicht wirtschaftlich
  zugehörigen Betreiber (zB Verein) oder angemietete Räumlichkeiten
  möglich. Bei bloßer **Anmietung einzelner Plätze** ist sie nicht erfüllt;
  dann kommt ggf. die Zuschuss-Befreiung (lit b) zur Anwendung.
- **Kinderbetreuungszuschuss:** ab 1. 1. 2024 bis **€ 2.000 pro Kind und
  Kalenderjahr** (bis 2023: € 1.000) steuer- und sozialabgabenfrei, wenn
  das Kind zu Beginn des Kalenderjahres das **14. Lebensjahr** nicht
  vollendet hat (Altersgrenze ebenfalls seit 1. 1. 2024 angehoben) und
  dem Dienstnehmer selbst für das Kind mehr als **sechs Monate im
  Kalenderjahr** der Kinderabsetzbetrag zusteht (§ 49 Abs 9 ASVG iVm
  § 3 Abs 1 Z 13 EStG). Steht der Kinderabsetzbetrag dem (Ehe-)Partner
  zu, entfällt die Befreiung. Betreuung durch öffentliche/private
  institutionelle Kinderbetreuungseinrichtungen oder pädagogisch
  qualifizierte Personen; haushaltszugehörige Angehörige sind ausgenommen.
- **Auszahlungsformen:** direkt an Betreuungsperson oder
  -einrichtung; Gutscheine, die ausschließlich bei institutionellen
  Kinderbetreuungseinrichtungen einlösbar sind; seit 1. 1. 2024 auch
  (ganz/teilweiser) Kostenersatz der nachgewiesenen Kosten gegen Rechnung
  (Abwicklung wie beim Öffi-Ticket, → lb-sac-19). Direkte Geldauszahlung
  an den Dienstnehmer ist **immer** abgabenpflichtiger Arbeitslohn.
- **Formular L 35:** Erklärung des Dienstnehmers (Sozialversicherungsnummer
  des Kindes; Angabe, ob und in welcher Höhe ein anderer Dienstgeber
  Zuschüsse leistet) zum Lohnkonto; Änderungen sind innerhalb eines
  Monats zu melden. Gewährung nur an alle Dienstnehmer oder Gruppen;
  Zuschüsse an freie Dienstnehmer sind nicht steuerbefreit.
- **Veranlagungseffekt:** Der abgabenfreie Zuschuss kürzt die als
  außergewöhnliche Belastung absetzbaren Kinderbetreuungskosten
  (Höchstbetrag € 2.300, § 34 Abs 9 EStG): nur ungedeckte Differenzen
  wirken. Diese Absetzbarkeit war letztmalig bei der Veranlagung 2018
  möglich; seit 1. 1. 2019 stattdessen Familienbonus Plus auf Antrag.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Zuschuss-Höchstbetrag | € 2.000 pro Kind und Kalenderjahr (ab 1. 1. 2024; bis 2023: € 1.000) |
| Altersgrenze | 14. Lebensjahr zu Beginn des Kalenderjahres (ab 1. 1. 2024) |
| Kinderabsetzbetrag | dem Dienstnehmer selbst mehr als 6 Monate im Kalenderjahr zustehend; beim (Ehe-)Partner: keine Befreiung |
| Begünstigte Betreuung | öffentliche/privat-institutionelle Kinderbetreuungseinrichtung oder pädagogisch qualifizierte Person; haushaltszugehörige Angehörige ausgenommen |
| Auszahlungswege | direkt an Betreuungsperson/-einrichtung · Gutscheine (nur institutionelle Einrichtungen) · Kostenersatz gegen Rechnung (ab 2024) — nie bar an den Dienstnehmer |
| Erklärung L 35 | zum Lohnkonto; SV-Nummer des Kindes; Meldefrist für Änderungen: 1 Monat |
| Betriebskindergarten (eigener) | allen Dienstnehmern oder sachlich abgegrenzter Gruppe; Verfügungsmacht erforderlich; lit c (ab 2024): auch betriebsfremde Kinder zulässig |
| Beispiel (Quelltext) | € 1.200 für 4-jährige Tochter: ab 2024 gänzlich frei (bis 2023: € 1.000 frei, € 200 pflichtig); Zuschüsse für 10- und 13-jährige Kinder zur Gänze begünstigt |
| Außergewöhnliche Belastung | Höchstbetrag € 2.300 p. a. (§ 34 Abs 9 EStG), nur für nicht zuschlussgedeckte Kosten; Absetzbarkeit letztmalig VJ 2018, seither Familienbonus Plus |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 3 Abs 1 Z 13 lit a, b, c EStG** (mehrbetriebliche Kindergärten,
  Kinderbetreuungszuschuss, elementare Bildungseinrichtungen) ✅; lit c
  bzw. Anhebung von Höchstbetrag und Altersgrenze durch das
  **Progressionsabgeltungsgesetz 2024** (BGBl I 153/2023) ✅.
- **ASVG § 49 Abs 3 Z 16** (eigener Kindergarten), **§ 49 Abs 3 Z 11
  lit d** (Zuschuss) und **§ 49 Abs 9** (Voraussetzung
  Kinderabsetzbetrag) ✅.
- **§ 34 Abs 9 EStG** und **§ 34 Abs 9 Z 4 EStG** (außergewöhnliche
  Belastung € 2.300, Deckung durch den Zuschuss) — Norm gelöscht per
  BGBl I 2018/62; seither **Familienbonus Plus** (FLAG-1967-Umfeld,
  erstmals Veranlagung 2019) ✅ im Quelltext genannt.
- LStR 2002 Rz 77b–77h (Verfügungsmacht, freie Dienstnehmer,
  Kostenersatz) als Verwaltungsmeinung.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Jahresgrenze € 2.000 je Kind:** kindbezogene Verbrauchserfassung mit
  SV-Nummer des Kindes; laut L 35 anzurechnen, wenn weitere Arbeitgeber
  Zuschüsse leisten — Summenprüfung je Kind.
- **L 35 als Beleg zum Lohnkonto** plus 1-Monats-Meldefrist bei
  Änderungen — Anknüpfung an die Dokumenten-/Fristenverwaltung.
- **Auszahlungsweg entscheidet:** nur die benannten Formen bleiben frei;
  bar an den Dienstnehmer ist regulärer steuer-/beitragspflichtiger
  Arbeitslohn → Bezugsart mit Leistungsträger-/Auszahlungskennzeichnung.
- **Betriebskindergarten:** kein Abrechnungsbestandteil, solange Gruppen-
  und Verfügungsmacht-Voraussetzungen erfüllt sind; Gruppenzuordnung wie
  bei Einrichtungen (vgl. lb-sac-12) dokumentieren.
- Abgabenfreie Zuschussfälle ohne SV-/Lohnsteuer-Wirkung: keine
  BG-Wirkung, wohl aber Lohnkonto-Ablage der Nachweise (L 35, Rechnungen).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-sac-12 (Einrichtungen und Anlagen — Systematik
  Gruppen-Erfordernis; dessen Quelltext verweist „S zum Thema auch unter
  ‚Betriebskindergarten'") · lb-sac-19 (Werkverkehr/Öffi-Ticket — dortige
  Kostenersatz-Abwicklung als Vorbild für den Rechnungs-Kostenersatz
  ab 2024)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
  (Bezugs-/Freistellungsregime General-AT)
- *Hinweis:* Der Quelltext verweist (Fn 14) auf den Beitrag „Lohnzettel
  und Beitragsgrundlagennachweis – Formular und Inhalt“ — mit Batch 4 im
  Korpus: → lb-lvr-05. Eine Fundstelle
  („BGBl XY“) ist im Export unvollständig — nicht rekonstruiert;
  Export-Footer („Erstellt von …“, „Page n“) ignoriert.