pv-agent/wissensbasis/dokumente/uberstundenzuschlage_abgabenrechtliches.md

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id: lb-zus-07
batch: 3
title: "Überstundenzuschläge - Abgabenrechtliches"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: zuschlage
author: "Thöny-Maier"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_uberstundenzuschlage_abgabenrechtliches.pdf"
  text: ".lexis360/md/uberstundenzuschlage_abgabenrechtliches.md"
legal_bases: ["EStG § 68 Abs 1", "EStG § 68 Abs 2", "EStG § 68 Abs 4 Z 7", "EStG § 68 Abs 7", "EStG § 77 Abs 3", "EStG § 124b", "ARG § 9 Abs 5", "AZG § 10", "LStR 2002"]
tags: [uberstundenzuschlag, uberstundenfreibetrag, freigrenzen, all-in, gleitzeit, aufrollung]
cross_refs: ["lb-zus-08", "lb-zus-05", "lb-zus-02", "lb-zus-03", "lb-tzb-04", "lb-ent-01", "lb-lei-01"]
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# Überstundenzuschläge – Abgabenrechtliches

*Lexis Briefings Personalrecht, Thöny-Maier, Stand Juli 2026 (lb-zus-07).*

## Zusammenfassung

- **Systematik:** Das EStG unterscheidet Überstunden an Wochentagen
  (**§ 68 Abs 2**, außer Nachtarbeit) von Überstunden an Sonn-/Feiertagen
  oder in der Nacht (**§ 68 Abs 1**, gemeinsamer Freibetrag mit SEG- und
  SFN-Zuschlägen — Details → lb-zus-05). Die Grundstunde ist immer
  steuerpflichtig, nur der Zuschlag ist begünstigbar.
- **Wochentags-Überstunden (§ 68 Abs 2 EStG):** 2026 sind die Zuschläge
  für die **ersten 15 Überstunden** im Monat im Ausmaß von 50 % des
  Grundlohnes, insgesamt jedoch höchstens **€ 170,–/Monat**, steuerfrei;
  ab 2027 gilt wieder die Grundregel (erste 10 Überstunden, max
  € 120,–). Die 2026er-Maßnahme wurde vom Nationalrat am 21. 1. 2026
  beschlossen; noch nicht berücksichtigte LZP sind per Aufrollung nach
  **§ 77 Abs 3 EStG** zu korrigieren. — ✅ RIS-textverifiziert
  (11.09.2026, `.additional_docs/ris_normtexte/estg_par124b.txt`):
  **§ 124b Z 440 lit c idF BGBl I 4/2026** (erste 15 ÜStd, max
  170 €/Monat für LZP nach 31. 12. 2025 vor 1. 1. 2027, Aufrollung bis
  **31. 5. 2026**) — das Quellzitat des Briefings („Z 440 lit c",
  Frist „31. 5. 2026") ist damit **bestätigt**; die frühere
  GP0-Angabe „Z 476 lit c idgF BGBl I 43/2026 / 30. 9. 2026" war ein
  Fehlzitat (Z 476 = Pendlerpauschale § 33 Abs 5 Z 4/Abs 8 Z 2; die
  30.9.-Frist gehört zur Feiertagsarbeitsentgelt-Regel § 124b Z 494 =
  § 68 Abs 1 idF BGBl I 43/2026, Vorgänger Z 492 idF BGBl I 4/2026).
  ⚠ lb-ent-01 (Stand 2026-07) nennt für § 68 Abs 2 pauschal € 120,–
  ohne die 2026er-Sondermaßnahme. Verbindlich für 2026: 15 ÜStd /
  € 170,– ✅ RECHTSQUELLEN (RIS-korrigiert).
- **Stundenzählig:** Bei weniger als 15 (ab 2027: 10) Überstunden dürfen
  höhere Zuschläge die freien 50 %-Zuschläge nicht „auffüllen"
  (Beispiel 2026: 10 ÜStd à 100 % Zuschlag = € 300,– → nur € 150,–
  begünstigt); bei geringeren Zuschlägen bleibt es bei der
  Stundenbegrenzung (Beispiel: 20 ÜStd à 25 % → € 112,50,– steuerfrei für
  15 Stunden). Zuschläge für Samstagsarbeit fallen unter § 68 Abs 2.
  Mehrarbeitszuschläge wegen KV-verkürzter Normalarbeitszeit gelten als
  Überstundenzuschläge (LStR Rz 1146); Mehrarbeitszuschläge nach
  § 19d AZG (Teilzeit, 25 %) sind steuerpflichtig (→ lb-zus-02/03).
- **Stundenteiler:** Grundlohn-Teiler ausgehend von der 40-Stunden-Woche:
  **173** (KV/BV sehen oft andere vor). Bei All-in ohne abgeglichene
  Zuschlagsanzahl gilt der **Teiler 195,5** (173 + 15 Überstunden + 7,5
  Stunden für die 50 %-Zuschläge) unabhängig von der kollektivvertraglichen
  Normalarbeitszeit (LStR Rz 1162; Beispiel: Monatsgehalt € 4.398,75,– →
  15 Zuschläge = € 168,75,–; der KV-Teiler 150 darf dafür nicht verwendet
  werden). Diese Methode dient nur der Berechnung der steuerfreien
  Zuschläge, nicht der arbeitsrechtlichen Deckungsprüfung.
- **Aufzeichnungen (LStR Rz 1161):** Keine gesonderten Aufzeichnungen
  nötig, wenn in früheren LZP Überstunden in diesem oder höherem Ausmaß
  geleistet und gezahlt wurden; geleistete AZG-Aufzeichnungen sind
  steuerlich maßgeblich. Bei Neuanstellung/Erstleistung: Aufzeichnung über
  mindestens **6 Monate**. Leitende Angestellte ohne AZG: Begünstigung
  nur, wenn innerbetrieblich eine Normalarbeitszeit entsprechend
  **§ 68 Abs 4 Z 7** für alle AN/Gruppen festgelegt ist.
- **Feiertagsarbeitsentgelt ab 2026:** Nach der BFG-Entscheidung
  RV/3100544/2017 (19. 12. 2024) war das Feiertagsarbeitsentgelt
  (§ 9 Abs 5 ARG) nicht mehr als steuerfreier Zuschlag behandelbar; der
  Gesetzgeber hat es **rückwirkend ab 1. 1. 2026** wieder in den
  § 68 Abs 1-Begünstigungsumfang aufgenommen (Aufrollung lt. BGBl I
  4/2026 [§ 124b Z 492] bis 31. 5. 2026, verlängert auf 30. 9. 2026
  durch BGBl I 43/2026 [§ 124b Z 494] — ✅ RIS 11.09.2026; → lb-zus-05).
- **Gleitzeit:** Die steuerliche Beurteilung knüpft seit 2025 konsequent
  an die arbeitsrechtliche Qualifikation an. Gleitzeit-Überstunden liegen
  vor bei Überschreiten der in der Gleitzeitvereinbarung festgelegten
  täglichen/wöchentlichen Normalarbeitszeit, bei Anordnung außerhalb der
  regulären Normalarbeitszeit, bei Arbeit außerhalb des Gleitzeitrahmens
  und bei Überschreiten des übertragbaren Saldos am Periodenende — diese
  Stunden sind auf einem **separaten Überstundenkonto** (nicht dem
  Gleitzeitguthaben) zu führen und dem LZP des Kalendermonats zuzuordnen.
- **All-in:** § 68 Abs 2 ist seinem Wortlaut nach **monatlich** zugeordnet;
  nach LStR Rz 1162a ist eine durchschnittliche Betrachtung möglich, wenn
  im Jahresdurchschnitt tatsächlich Überstunden im erforderlichen Ausmaß
  geleistet werden (12 × 15 = 180 Stunden); missbräuchliche Verteilung
  schließt die Begünstigung aus. Ob diese Auslegung unter der neuen
  arbeitsrechtlich angelehnten Betrachtung aufrechterhalten wird, bleibt
  abzuwarten (⚠).
- **Krankheit:** Können im Jahresdurchschnitt rechnerisch zugrunde
  gelegte Überstunden wegen Erkrankung nicht geleistet werden, sind die
  in der Gesamtvergütung enthaltenen Zuschläge nach **§ 68 Abs 7
  dritter Teilstrich** wie abgeleistete Überstunden zu behandeln.
- **Pauschalen:** Zuschläge nach § 68 Abs 1 lassen sich aus
  Überstundenpauschalen grundsätzlich nicht herausrechnen (VwGH, LStR
  Rz 1163).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| § 68 Abs 2 EStG 2026 | Zuschläge für die **ersten 15 Überstunden**, 50 % des Grundlohnes, max **€ 170,–/Monat** steuerfrei — ✅ RIS-textverifiziert 11.09.2026: § 124b **Z 440 lit c idF BGBl I 4/2026**, Aufrollung bis **31. 5. 2026** (Quellzitat bestätigt; frühere RECHTSQUELLEN-Angabe „Z 476 lit c idgF BGBl I 43/2026, 30. 9. 2026" = Fehlzitat — Z 476 = Pendlerpauschale, 30.9.-Frist = Feiertagsregel Z 494) |
| § 68 Abs 2 EStG ab 2027 | Grundregel wieder **10 Überstunden, max € 120,–/Monat** (Quelltext und RECHTSQUELLEN) |
| Auffüllverbot | Stundenbegrenzung gilt stundenzählig: höhere Zuschläge erweitern sie nicht; niedrigere verengen sie nicht (nur weniger Stunden) |
| Stundenteiler | **173** (40-h-Woche) für den Grundlohn; **195,5** bei All-in ohne Zuschlagsanzahl (LStR Rz 1162) |
| § 68 Abs 1 EStG | **€ 400,–/Monat** (bzw. € 600,– überwiegende Nachtarbeit) gemeinsamer Freibetrag SEG/SFN + ÜStd-Zuschläge — ✅ RECHTSQUELLEN (→ lb-zus-05) |
| Feiertagsarbeitsentgelt | ab 1. 1. 2026 wieder § 68 Abs 1-begünstigt (BGBl I 2026/4; BFG RV/3100544/2017 zwischendurch ablehnend; 2025: steuerpflichtig) |
| Aufzeichnungen | LStR Rz 1161: entbehrlich bei fortlaufender Leistung in diesem/höherem Ausmaß; sonst mind. 6 Monate dokumentieren; AZG-Aufzeichnungen maßgeblich |
| Leitende Angestellte | steuerfreier Zuschlag nur bei innerbetrieblicher Normalarbeitszeit-Festlegung nach § 68 Abs 4 Z 7 |
| Gleitzeit | separate Überstundenkonto; Begünstigung nach § 68 Abs 2 erst bei Gleitzeit-Überstunden bzw. Saldo-Überschreitung am Periodenende |
| All-in-Jahresdurchschnitt | 180 Überstunden (12 × 15) im Jahresdurchschnitt; missbräuchliche Verteilung schadet; Bestand der LStR-Auslegung offen (⚠) |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 68 Abs 2 EStG** (15/170 € 2026, 10/120 € Grundregel), **§ 68
  Abs 1/4/7 EStG**, **§ 77 Abs 3 EStG** (Aufrollung), **§ 124b EStG**
  (2026er-Maßnahme — ✅ RIS 11.09.2026: ÜStd 15/170 = **Z 440 lit c
  idF BGBl I 4/2026**, Aufrollung 31. 5. 2026; Feiertagsarbeitsentgelt
  § 68 Abs 1 = Z 492 idF BGBl I 4/2026 [31. 5. 2026] → Z 494 idF
  BGBl I 43/2026 [30. 9. 2026]), **§ 9 Abs 5 ARG** (Feiertagsarbeitsentgelt),
  **§ 10 AZG** (Mindestzuschlag 50 % für echte Überstunden),
  **LStR 2002** Rz 1146, 1161, 1162, 1162a, 1163.
- Judikatur: BFG 19. 12. 2024, RV/3100544/2017; VwGH 0671/77
  (Pauschal-Herausrechnung).

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Zwei Freibetrags-Parameter:** § 68 Abs 2 (2026: 15 ÜStd / 170 €;
  Grundregel 10/120 ab 2027) und § 68 Abs 1 (400/600 €) als getrennte,
  versionierte `hr.rule.parameter`-Jahreswerte; die Abs-2-Logik muss
  **stundenzählig** (Anzahl begünstigter ÜStd) und betragsmäßig deckeln,
  ohne Auffüllung durch höhere Sätze.
- **Grundlohn-/Zuschlagstrennung:** Zuschlagsbasen je Überstunden-Work-
  Entry (Teiler 173 je 40-h-Woche bzw. KV-Teiler), Zuschlagsanteil separat
  ausweisen und nur diesen in die Freibetragsrechnung speisen; All-in-
  Teiler 195,5 als eigene Rechengröße nur für die Steuerbegünstigung.
- **Jahresdurchschnitt (All-in):** Jahres-Aggregat der geleisteten
  Überstunden (Rz 1162a, 180-Stunden-Kontrolle) und 6-Monats-Doku für
  Neuzugänge — Bericht/Lohnkonto-Protokoll als begleitender Ausweis
  (Nachweislast des AG).
- **Aufrollungs-Events:** Parameterwechsel (§ 124b-Maßnahme,
  Feiertagsarbeitsentgelt-Re-Integration ab 2026) erzeugen
  Aufrollungspflichten mit Fristen (✅ RIS 11.09.2026: ÜStd 15/170 bis
  31. 5. 2026, Z 440 lit c BGBl I 4/2026; Feiertagsarbeitsentgelt 400 €
  bis 30. 9. 2026, Z 494 BGBl I 43/2026) —
  als datierte TODO-Mechanik bzw. Batchprozess im Jahreswechsel vorsehen.
- **Gleitzeitkonten:** Überstunden separat vom Gleitzeitguthaben buchen
  (Work-Entry-Typen/Kategorien trennen), Zuordnung zum
  Kalendermonats-LZP; Periodenübergänge (Saldo-Überschreitung) als
  Zuschlagsereignis bewerten.
- **Krankheits-/Feiertagsfälle:** § 68 Abs 7-Teilstriche (Krankheit,
  Betriebsrat) und Feiertagsarbeitsentgelt (2026 wieder Abs 1) in der
  Regelkette versioniert abbilden — Rechtslage je LZP prüfen.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-zus-08 (Überstunden arbeitsrechtlich: §§ 6, 7, 10
  AZG) · lb-zus-05 (§ 68 Abs 1/6: SFN-Zuschläge, Feiertagsarbeitsentgelt-
  Zeitachse) · lb-zus-02/lb-zus-03 (Mehrarbeit: keine Begünstigung nach
  § 19d AZG) · lb-tzb-04 (Gleitzeit-/Teilzeit-Abgrenzung) · lb-ent-01
  (§ 68-Freibeträge ohne Aliquotierung; AlV-Staffel-Kontext) · lb-lei-01
  (leitende Angestellte)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` — § 68 EStG ✅
  inkl. § 124b-Z-Nummern und Aufrollungsfristen (verbindliche Referenz
  für den 2026er-Überstundenfreibetrag).