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571 Lexis-Briefings (lb-*) + 30 WIKU-Publikationen (wk-*) in 69 Clustern, Frontmatter-Schema als Single Source of Truth; kb.json + INDEX.md generiert. .gitignore für lizenzierte/lokale Corpora (.lexis360, .wiku, .firecrawl, .ris) sowie künftige RAG-Artefakte (data/).
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id: lb-vor-04
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batch: 3
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title: "Betriebspension - Abgaben"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
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topic: vorsorgeleistungen
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author: "Sabara/David"
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stand: 2026-08
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_betriebspension_abgaben.pdf"
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text: ".lexis360/md/betriebspension_abgaben.md"
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legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit a", "EStG § 26 Z 7", "EStG § 68 Abs 5 Z 1–6", "EStG § 108a", "BPG", "Pensionskassengesetz", "LStR 2002 Rz 682 und 758 f."]
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tags: [betriebspension, pensionskasse, arbeitgeberbeitrag, arbeitnehmerbeitrag, bezugsumwandlung, betriebsausgabe]
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cross_refs: ["lb-vor-05", "lb-vor-11"]
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# Betriebspension – Abgaben
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*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/David, Stand August 2026 (lb-vor-04).*
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## Zusammenfassung
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- **Grundunterscheidung:** Abgabenrechtlich sind **Arbeitgeberbeiträge** an
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inländische Pensionskassen (iSd Pensionskassengesetzes) und/oder betriebliche
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Kollektivversicherungen von **Arbeitnehmerbeiträgen** zu trennen.
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- **Arbeitgeberbeiträge** sind keine Einkünfte aus unselbständiger Arbeit
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(§ 26 Z 7 EStG): keine Lohnsteuer, keine SV-Beiträge, keine Lohnnebenkosten
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(DB, DZ, KommSt) und **keine Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse**.
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Im Auszahlungsfall sind die auf Arbeitgeberbeiträge entfallenden
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Pensionskassenleistungen **zur Gänze steuerpflichtig**.
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- **Arbeitnehmerbeiträge** muss der Arbeitnehmer vom **Nettobezug** leisten
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(Lohnsteuer und SV wurden bereits abgezogen). Sie liegen insbesondere vor,
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wenn der Arbeitgeber Beiträge **anstelle von Arbeitslohn oder einer
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geschuldeten Gehaltserhöhung** zahlt (**Bezugsumwandlung**) — es sei denn,
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eine lohngestaltende Vorschrift iSd § 68 Abs 5 Z 1–6 EStG sieht solche
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Arbeitgeberbeiträge vor. Der umgewandelte Bezug ist als laufender oder
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sonstiger Bezug zu erfassen; Zufluss ist der Zeitpunkt der Leistung an die
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Pensionskasse.
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- **Förderung:** Der Arbeitnehmer kann die Rückerstattung der auf
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Arbeitnehmerbeiträge entfallenden Lohnsteuer beantragen (**§ 108a EStG**)
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oder alternativ die Beiträge als Sonderausgaben in der
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Arbeitnehmerveranlagung geltend machen.
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- **Betriebsausgabe beim Arbeitgeber:** Einzahlungen bis insgesamt **10 % der
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Lohn- und Gehaltssumme** in Pensionskasse/Kollektivversicherung sind
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Betriebsausgabe, wenn der Pensionskassenvertrag dem BPG entspricht:
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ausgewogene Beteiligung der Arbeitnehmer (willkürliche, sachfremde
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Differenzierungen ausgeschlossen — **einzelvertragliche Zusagen scheiden
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aus**), Leistungszusage max **80 % des letzten laufenden Aktivbezuges**,
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beitragsorientierte Zusagen max **10 % der Lohn- und Gehaltssumme der
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Anwartschaftsberechtigten**.
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- **In- vs. Ausland** (Übersichtstabelle des Quelltexts): Inländische
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Arbeitnehmerbeiträge → Sonderausgaben oder Prämie (§ 108a) oder steuerfrei
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(§ 3 Abs 1 Z 15 lit a); ausländische Einrichtungen → steuerfrei bzw.
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Werbungskosten nur bei gesetzlicher Verpflichtung, sonst steuerpflichtiger
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Arbeitslohn/Sonderausgaben; Pensionsleistungen aus unversteuerten
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Arbeitgeberbeiträlen sind voll steuerpflichtig, aus geförderten
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Arbeitnehmerbeiträgen zu **25 %** erfasst (Quellwert, Stand 2026-08).
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| 10 % | Betriebsausgabe-Grenze: Einzahlungen bis 10 % der Lohn- und Gehaltssumme p. a. |
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| 80 % | max Höhe der Leistungszusage, bezogen auf den letzten laufenden Aktivbezug |
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| 10 % | max Beiträge bei beitragsorientierten Zusagen (% der Lohnsumme der Anwartschaftsberechtigten) |
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| 25 % | Erfassung der Pensionsleistung bei geförderten/steuerfreien inländischen Arbeitnehmerbeiträgen (Quellwert, Stand 2026-08) |
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| AG-Beitrag | steuerfrei (§ 26 Z 7 EStG), SV-frei, LNK-frei, **BV-frei** — Auszahlungsleistung voll steuerpflichtig |
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| AN-Beitrag | vom Nettobezug; § 108a-Prämie oder Sonderausgabe; bei Bezugsumwandlung Zufluss mit Leistung an die Pensionskasse |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 26 Z 7 EStG** (AG-Beiträge keine Einkünfte aus nsA), **§ 3 Abs 1
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Z 15 lit a EStG** (steuerfreie Zukunftssicherung, auch für AN-Beiträge),
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**§ 68 Abs 5 Z 1–6 EStG** (lohngestaltende Vorschriften als
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AG-Beitrags-Umweg-Ausnahme), **§ 108a EStG** (Prämienförderung) —
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ausdrücklich zitiert.
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- **BPG** (Betriebspensionsgesetz) als Maßstab des Pensionskassenvertrags
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(Betriebsausgabenfähigkeit); **Pensionskassengesetz** als Definitionsrahmen
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der Pensionskasse.
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- Die **25 %-Erfassung** der Pensionsleistung nennt der Quelltext ohne
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§-Zitat — ⚠ vor Implementierung in der RIS/findok gegen die
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Leistungstbesteuerungs-Norm verifizieren.
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- LStR 2002 Rz 682, 758 und 759 f. (Fußnoten) als Verwaltungsgrundlage.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Beitragsklassifikation vor Regelwerk:** Je Arbeitnehmer ist der Ursprung
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des Beitrags zu führen (echter AG-Beitrag / lohngestaltender Beitragsersatz /
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freiwilliger AN-Beitrag) — sie entscheidet über Lohnsteuer-, SV-, LNK- und
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**BV-Beitragspflicht**. Echte AG-Beiträge dürfen die BV-Bemessungsgrundlage
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nicht erhöhen.
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- **Bezugsumwandlung:** umgewandelte Bezüge bleiben laufender/sonstiger Bezug
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mit Zufluss zum Zeitpunkt der Überweisung an die Pensionskasse → als
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Abrechnungsposten mit Umleitungszahlung abbilden.
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- **§ 108a:** Prämienantrag ist Veranlagungsthema (kein Payroll-Lauf);
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lohnsteuerfrei gestellte Beträge nur mit Nachweis der Verwendung.
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- Die 10 %-/80 %-Schranken sind **Jahreskontrollgrößen** außerhalb der
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Einzelabrechnung (Personal-Controlling), keine Regelparameter.
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-vor-05 (Betriebspension – Arbeitsrecht: Zusageformen,
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Unverfallbarkeit) · lb-vor-11 (Zukunftssicherungsmaßnahmen — Pensionskassen-
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und Kollektivversicherungsbeiträge als AN-Beiträge; § 3 Abs 1 Z 15 lit a
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||
dort im Detail)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime
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sonstiger Bezüge; BMSVG-Kernregime Abschnitt 8 als Kontrast: BV-Beiträge
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vs. Pensionskassenbeiträge).
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- *Hinweis:* Export-Artefakte (Footer „Page n", „Erstellt von …",
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umgebrochene Tabellenzellen der In-/Auslands-Übersicht) ignoriert; die
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Tabelle ist inhaltlich vollständig wiedergegeben. |