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id: lb-prd-06
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batch: 7
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title: "Präsenzdienst & Zivildienst - Steuerrecht"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Dienstverhinderung"
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topic: prasenzdienst
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author: "Lindmayr/Krabath"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_prasenzdienst_zivildienst_steuerrecht.pdf"
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text: ".lexis360/md/prasenzdienst_zivildienst_steuerrecht.md"
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legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 22 und Z 23", "EStG § 3 Abs 2", "EStG § 69 Abs 3", "EStG § 77 Abs 4a Z 1 lit g", "EStG § 41 Abs 1", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 84", "HGG", "ZDG § 34b", "ZDG § 6a", "WG § 20", "Auslandseinsatzgesetz 2001 § 4 Abs 2", "Wr DAG § 3 lit h", "LStR 2002 Rz 113 ff"]
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tags: [prasenzdienst, zivildienst, steuerrecht, progressionsvorbehalt, pflichtveranlagung, lohnsteuer]
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cross_refs: ["lb-prd-01", "lb-prd-02", "lb-prd-03", "lb-prd-04", "lb-prd-05", "lb-lvr-04", "lb-lvr-07"]
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# Präsenzdienst & Zivildienst – Steuerrecht
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*Lexis Briefings Personalrecht, Lindmayr/Krabath, Stand Juli 2026 (lb-prd-06).*
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## Zusammenfassung
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- **Steuerfrei mit Progressionsvorbehalt:** Bezüge aus Präsenz- oder
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Ausbildungsdienst nach dem 2. (Bezüge), 3. (Sachleistungen/
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Aufwandsersatz), 5. (Familienunterhalt, Wohnkostenbeihilfe) und 7.
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(Sonderbestimmungen) Hauptstück des HGG, Bezüge von Zivildienern
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(ausgenommen die Entschädigung des Verdienstentgangs iSd § 34b ZDG)
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sowie Geldleistungen nach § 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001 sind
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gemäß **§ 3 Abs 1 Z 22 und Z 23 EStG** steuerfrei — aber mit
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**Progressionsvorbehalt**: die laufenden restjährigen Einkünfte sind
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für die Steuersatzermittlung auf einen Jahresbetrag umzurechnen
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(§ 3 Abs 2 EStG, LStR 2002 Rz 113 ff). Das erledigt das Finanzamt in
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der Arbeitnehmerveranlagung — nicht der Arbeitgeber.
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- **Voll steuerpflichtig** sind Bezüge nach dem **6. Hauptstück HGG**
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(Entschädigungen/Verdienstentgang für Miliz- und freiwillige
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Waffenübungen, außerordentliche Übungen, Einsatzpräsenzdienste),
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unabhängig davon ob Pauschalentschädigung oder tatsächlicher
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Verdienstentgang; Auszahlung mit **20 % vorläufiger Lohnsteuer**
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soweit die Bezüge € 20,– täglich übersteigen (§ 69 Abs 3 EStG).
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- **Aufrollung:** Fällt ein Kalenderjahr auf den Grundwehrdienst
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(§ 20 WG 2001) oder Zivildienst (§ 6a ZDG 1986), entfällt die
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Aufrollungsverpflichtung für sonstige Bezüge über dem
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Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988) — **nicht** bei
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Milizübungen, freiwilligen Waffenübungen, Zeitsoldaten,
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außerordentlichen Übungen.
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- **Pflichtveranlagung** bei Bezug von 6.-Hauptstück-Bezügen
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(§ 41 Abs 1 EStG): auszahlende Stelle stellt bis **31. 1. des
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Folgejahres** einen Lohnzettel aus; darin ist **ein Siebentel** der
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bezüge als sonstiger Bezug iSd § 67 Abs 1 EStG gesondert
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auszuweisen. Eine freiwillige Arbeitnehmerveranlagung ist bis zum
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Ende des fünften Folgejahres möglich.
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- **U-Bahn-Steuer (Dienstgeberabgabe Wien):** Dienstverhältnisse sind
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während des ordentlichen/außerordentlichen Präsenzdienstes oder
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Zivildienstes befreit (§ 3 lit h Wr DAG).
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Wert / Frist | Detail |
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| Steuerfreie Bezüge | § 3 Abs 1 Z 22/23 EStG (2., 3., 5., 7. Hauptstück HGG; Zivildienst; § 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001) — Progressionsvorbehalt § 3 Abs 2 EStG |
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| Steuerpflichtige Bezüge | 6. Hauptstück HGG (Entschädigungen/Verdienstentgang kurzer Dienste) — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit |
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| Vorläufige Lohnsteuer | **20 %** bei 6.-Hauptstück-Bezügen, soweit über **€ 20,– täglich** (§ 69 Abs 3 EStG) |
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| Steuersatzberechnung (Beispiel, fiktive Werte) | zu versteuerndes Einkommen € 9.200,–, umgerechnetes Jahreseinkommen € 16.100,–, LSt dafür € 1.200,– → Durchschnittssteuersatz 7,45 %; Neuberechnung € 685,40 – € 810,– = **Gutschrift € 124,60** |
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| Obergrenze | festzusetzende Steuer darf nicht höher sein als bei Besteuerung sämtlicher Bezüge |
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| Aufrollung sonstiger Bezüge | entfällt bei Grundwehrdienst/Zivildienst im Kalenderjahr, wenn Kontrollsechstel überstiegen (§ 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988) — nicht bei Miliz-/freiwilligen Waffenübungen, Zeitsoldaten, außerordentlichen Übungen |
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| Lohnzahlungszeitraum | bei unterjährigem Beginn/Ende des Dienstes: **voller Kalendermonat** |
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| Lohnzettel für Pflichtveranlagung | bis **31. 1. des Folgejahres**; **Siebentel** der 6.-Hauptstück-Bezüge als sonstiger Bezug § 67 Abs 1 EStG gesondert ausweisen |
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| Arbeitnehmerveranlagung (freiwillig) | bis Ende des **fünften** darauf folgenden Kalenderjahres |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 3 Abs 1 Z 22 und Z 23, § 3 Abs 2 EStG** — Steuerfreiheit mit
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Progressionsvorbehalt; **§ 69 Abs 3 EStG** — 20 %-Einbehalt;
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**§ 77 Abs 4a Z 1 lit g EStG 1988** — Aufrollungsausnahme;
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**§ 41 Abs 1 EStG** — Pflichtveranlagung; **§ 67 Abs 1, § 84 EStG** —
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Siebentel-Ausweis/Lohnzettel; LStR 2002 Rz 113 ff.
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- **HGG-Hauptstücke 2, 3, 5, 6, 7**; **§ 34b, § 6a ZDG**; **§ 20 WG
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2001**; **§ 4 Abs 2 Auslandseinsatzgesetz 2001**.
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- **§ 3 lit h Wr DAG** — Befreiung von der Dienstgeberabgabe der
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Gemeinde Wien.
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- Die §§-Zitate stammen ausdrücklich aus dem Quelltext ✅; Beispielwerte
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sind im Briefing ausdrücklich als fiktiv gekennzeichnet.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Kein Arbeitseinkommen während der Karenzierung:** der AG zahlt keine
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Bezüge; steuerpflichtige 6.-Hauptstück-Zahlungen (kurze Übungen)
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laufen als laufender Bezug mit **20 %-Einbehalt** (§ 69 Abs 3 EStG)
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über die Lohnsteuer-Engine — Parametersatz, kein Fixwert im Code.
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- **Aufrollungslogik:** Kontrollsechstel-Befreiung nur bei
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Grundwehr-/Zivildienst im Kalenderjahr; bei den kurzen Dienstarten
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Aufrollung von sonstigen Bezügen uneingeschränkt zulassen (→
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lb-lvr-07).
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- **Lohnzettel (L 16):** Siebentel-Ausweis der 6.-Hauptstück-Bezüge als
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sonstiger Bezug (→ lb-lvr-04) — Feld im Lohnzettel-Export
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berücksichtigen; Frist 31. 1. des Folgejahres.
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- **Progressionsvorbehalt betrifft das Finanzamt**, nicht die
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AG-Abrechnung — Hinweisdokumentation genügt (Arbeitnehmerveranlagung
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empfohlen).
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**Lohnzahlungszeitraum** bleibt der volle Kalendermonat auch bei
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unterjährigem Dienst-Beginn/Ende (SV: gebrochene Abrechnungsperiode
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→ lb-prd-05).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-prd-01 (Allgemeines) · lb-prd-02 (Anrechnung) ·
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lb-prd-03 (Auswirkungen) · lb-prd-04 (Kündigungs- und
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Entlassungsschutz) · lb-prd-05 (SV-Recht) · lb-lvr-04 (Lohnzettel —
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L 16) · lb-lvr-07 (Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` |