pv-agent/wissensbasis/dokumente/entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.md

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id: lb-grz-06
batch: 7
title: "Entsendung - begünstigte Auslandstätigkeit"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes"
topic: entsendung
author: "Sabara"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.pdf"
  text: ".lexis360/md/entsendung_begunstigte_auslandstatigkeit.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 26", "EStG § 68", "ASVG § 108", "KommStG § 4 Abs 3", "LStR 2002 Rz 70h ff"]
tags: [entsendung, auslandstatigkeit, begunstigte-auslandstatigkeit, steuerrecht, lohnnebenkosten, montage]
cross_refs: ["lb-grz-01", "lb-grz-02", "lb-grz-03", "lb-grz-07", "lb-aug-01", "lb-rei-01", "lb-rei-02", "lb-rei-03", "lb-lnk-02"]
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# Entsendung – begünstigte Auslandstätigkeit

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara, Stand August 2026 (lb-grz-06).*

## Zusammenfassung

- **Kernregel (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG):** Von vorübergehend ins Ausland
  entsandten, **unbeschränkt steuerpflichtigen** Arbeitnehmern können
  **60 % der steuerpflichtigen Einkünfte aus laufendem Arbeitslohn**, der auf
  die begünstigte Auslandstätigkeit entfällt, **lohnsteuerfrei** ausgezahlt
  werden — gedeckelt mit der **monatlichen Höchstbeitragsgrundlage**
  (§ 108 ASVG); bei nicht durchgehender Entsendung im Lohnzahlungszeitraum
  mit der **täglichen** HBG. Nur **laufende Bezüge** — keine Sonderzahlungen;
  Nachzahlungen behalten die Steuerfreiheit (ohne steuerfreies Fünftel).
- **Historie:** VfGH G 29/10 ua (ARD 6092/9/2010) hob die alte Bestimmung per
  Ende 2010 auf; Übergangsregelung 2011/2012; die unbefristete
  Nachfolgeregelung gilt **ab 1. 1. 2012**.
- **Voraussetzungen (kumulativ):** unbeschränkte Steuerpflicht; Entsendung
  durch einen AG mit Sitz in Ö/EU/EWR/Schweiz (Drittstaats-AG: Entsendung von
  einer Betriebsstätte in Ö/EU/EWR/Schweiz aus); Dauer **ununterbrochen
  mindestens ein (Natural-)Monat**; Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom
  nächstgelegenen Punkt des österreichischen Staatsgebiets; **keine
  Betriebsstätte** des AG am Einsatzort (Ausnahme: **Bauausführungen**);
  Tätigkeit **nicht auf Dauer angelegt** (nach Art der Leistung: Maurer,
  Monteur, Inbetriebnehmer, Bauleiter begünstigt; Sekretärin, Controller,
  Geschäftsführer, laufende Klientenbetreuung nicht); **erschwerende
  Bedingungen** — entweder bei der Arbeit (SEG-Zulagen-Kriterien analog:
  Verschmutzung, Hitze/Kälte/Nässe, gesundheitsgefährdende Stoffe, Sturz-
  Gefahr) oder im Aufenthaltsland (Klima, Infrastruktur, Sicherheit,
  medizinischer Standard; DAC-Liste der OECD als Indiz) oder **regionale
  Gefährdungssituation** (Kriegs-/Terrorgefahr; Nachweis zum Lohnkonto).
- **Unschädliche Unterbrechungen** innerhalb des Monats: Wochenenden,
  (ausländische) Feiertage, verlängerte Wochenenden ohne Arbeitszeitverkürzung,
  kurzfristige Krankenstände ohne Rückkehr ins Inland, betriebsbedingte
  kurze Einstellungen, Dienstfreistellungen; **Dienstreisen ins Inland oder
  innerhalb von 400 km bis zu drei Arbeitstagen**. Nach Ablauf des ersten
  Monats sind Urlaube/Krankenstände unschädlich, wenn die Tätigkeit
  fortgesetzt wird. Schädliche Unterbrechung (zB Einsatz < 400 km) startet
  die Monatsfrist neu.
- **Begünstigungsgrundsätze:** Bruttoentgelt zuerst um die darauf entfallende
  **SV** vermindern, dann **60 %** steuerfrei; § 26-EStG-Reiseersätze und
  steuerfreie Reisekosten nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG zählen **nicht** in die
  Bemessungsgrundlage der 60 %-Grenze; der steuerfreie Teil ist **nicht**
  Progressionsvorbehalt; **Sonderzahlungen sind nicht begünstigt**;
  Überstunden und SEG-Zulagen dürfen während der Entsendung **nicht nach
  § 68 EStG** steuerfrei abgerechnet werden; **60 % auch von den
  Lohnnebenkosten (DB, DZ, KommSt) befreit** — hier **ohne** HBG-Deckelung.
- **Wegfall der Steuerfreiheit**, wenn der AG während der Entsendung: Kosten
  für **mehr als eine Familienheimfahrt je Kalendermonat** trägt, oder
  Überstundenzuschläge/SEG-Zulagen steuerfrei abrechnet, oder der AN bei der
  Arbeitnehmerveranlagung Reisekosten/Familienheimfahrten/doppelte
  Haushaltsführung als **Werbungskosten** geltend macht (Wahlrecht AG-/AN-Seite).
- **KommSt:** SZ sind voll kommst-pflichtig; bei Einsatz auf einer
  **ausländischen Betriebsstätte** iSd KommStG entfällt die KommSt zur
  Gänze — Baustellen sind Betriebsstätten, wenn die Dauer **sechs Monate
  übersteigt** (auch für beschränkt Steuerpflichtige); bei
  **Arbeitskräfteüberlassung** ab dem **siebten Monat** KommSt-Entfall
  (§ 4 Abs 3 KommStG), erste sechs Monate KommSt in Ö. **DB/DZ**: keine
  derartige gänzliche Befreiung bei Baustelleneinsätzen.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Steuerfreiheit | **60 %** des Auslands-Arbeitslohns (laufende Bezüge) (Stand 2026-08) |
| Deckelung | monatliche HBG § 108 ASVG **2026: € 6.930**; tägliche HBG **2026: € 231** bei nicht durchgehender Entsendung (Stand 2026-08) |
| Mindestdauer | **1 ununterbrochener Naturalmonat** (zB 12. 5.–12. 6.) (Stand 2026-08) |
| Entfernungskriterium | Einsatzort **> 400 km Luftlinie** vom ö Staatsgebiet (Stand 2026-08) |
| Nachfolgeregelung | gültig **ab 1. 1. 2012** (VfGH G 29/10 hob die Vorgängerin per Ende 2010 auf) (Stand 2026-08) |
| Familienheimfahrten | Steuerfreiheit entfällt bei > **1 Fahrt je Kalendermonat**, getragen vom AG (Stand 2026-08) |
| LNK-Befreiung | **60 %** der Bezüge befreit von DB, DZ, KommSt — **ohne** HBG-Deckelung (Stand 2026-08) |
| KommSt-Baustelle | Betriebsstätte bei Baustellendauer **> 6 Monate**; AÜG: KommSt-Entfall ab **7. Monat** (§ 4 Abs 3 KommStG) (Stand 2026-08) |

## Rechtsgrundlagen

- **EStG:** § 3 Abs 1 Z 10 (Kernnorm), § 3 Abs 1 Z 16b (steuerfreie
  Reisekosten — nicht in die 60 %-Basis), § 26 Z 4 (Reiseersätze), § 68
  (Überstunden/SEG-Zulagen — während der Entsendung gesperrt) — ✅ ausdrücklich
  zitiert; LStR 2002 Rz 70h–70w (Details Unterbrechungen: Rz 70o).
- **ASVG § 108** (Höchstbeitragsgrundlage als Deckel) — ✅.
- **KommStG § 4 Abs 3** (KommSt-Entfall bei ausländischer Betriebsstätte,
  AÜG-Baustellen) — ✅; Judikatur: VfGH G 29/10 ua = ARD 6092/9/2010.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Eigene Lohnsteuer-Regel „begünstigte Auslandstätigkeit":** 60 %-Befreiung
  mit HBG-Deckel — HBG-Werte (2026: € 6.930 mtl/€ 231 tag) als
  `hr.rule.parameter`-Zeitreiheneintrag; Berechnungsreihenfolge
  (SV zuerst, dann 60 %) und Aliquotierung bei nicht durchgehender Entsendung
  im Lohnzahlungszeitraum abbilden.
- **Ausschluss-Prüfpunkte** als Validierungen am Einsatzeintrag: SZ ausgenommen;
  § 68-Zuschläge während der Entsendung sperren; Familienheimfahrten-Zähler
  je Kalendermonat; Werbungskosten-Wahlrecht des AN dokumentieren.
- **LNK-Seite:** DB/DZ/KommSt auf 60 % der begünstigten Bezüge reduzieren
  (eigene Bemessung **ohne** HBG-Deckelung) — getrennte Parameterführung
  von der Lohnsteuer (→ lb-lnk-02).
- **Taggeld-Interaktion:** Reisekostenersätze nach § 26 EStG / § 3 Abs 1 Z 16b
  EStG bleiben außerhalb der 60 %-Basis, sind aber eigene
  Abrechnungslogiken (→ lb-rei-01/02/03); die 183-Tage-Abstimmung zur
  Lohnsteuerzuständigkeit → lb-grz-07.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-grz-01/lb-grz-02 (Cluster-Grundlagen) · lb-grz-03 (SV
  bleibt ö — SV vor der 60 %-Berechnung abziehen) · lb-grz-07
  (Besteuerung/DBA, 183-Tage) · lb-aug-01 (KommSt § 4 Abs 3 bei
  Überlasser-Baustellen) · lb-rei-01 (Taggeld § 26 Z 4 EStG) · lb-rei-02
  (§ 3 Abs 1 Z 16b EStG) · lb-rei-03 (Abrechnungsgrundsätze In-/Ausland) ·
  lb-lnk-02 (Dienstgeberbeitrag)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
  (Lohnsteuer-Parameter, HBG-Werte).