pv-agent/wissensbasis/dokumente/neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.md

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id: lb-lvr-07
batch: 4
title: "Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: lohnverrechnung
author: "Sabara/Haas"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.pdf"
  text: ".lexis360/md/neuberechnung_der_lohnsteuer_durch_aufrollung.md"
legal_bases: ["EStG § 77 Abs 3", "EStG § 77 Abs 4", "EStG § 77 Abs 4a", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 67 Abs 2", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 16 Abs 1 Z 3 lit b", "EStG § 63", "EStG § 3 Abs 1 Z 10", "EStG § 3 Abs 1 Z 11", "EStG § 124b Z 449", "Steuerreformgesetz 2020"]
tags: [aufrollung, lohnsteuer, jahressechstel, kontrollsechstel, sonstige-bezuege, einschleifregelung]
cross_refs: ["lb-naz-03", "lb-prm-04"]
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# Neuberechnung der Lohnsteuer durch Aufrollung

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/Haas, Stand August 2026 (lb-lvr-07).*

## Zusammenfassung

- **Aufrollung laufender Bezüge (§ 77 Abs 3 EStG):** Der Arbeitgeber
  **kann** (muss nicht) im laufenden Kalenderjahr durch Aufrollung der
  vergangenen Lohnzahlungszeiträume die Lohnsteuer der zum laufenden
  Tarif zu besteuernden Bezüge neu berechnen — bei ganzjähriger
  Beschäftigung als gleichmäßige Verteilung auf die Zeiträume des
  Kalenderjahres. Nur Zeiträume tatsächlicher Beschäftigung;
  bei unterjähriger Beendigung nur bis zur letzten Lohnzahlung; keine
  Zeiträume bei einem früheren Arbeitgeber und keine Zeiten einer
  begünstigten Auslandstätigkeit (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG) oder
  Entwicklungshilfe (§ 3 Abs 1 Z 11 EStG).
- **Maßgeblicher Stichtag:** Die Neuberechnung erfolgt nach den im
  **Zeitpunkt der Aufrollung** geltenden Verhältnissen — Änderungen bei
  Alleinverdiener-/Alleinzieherabsetzbetrag und Freibetragsbescheid
  (§ 63 EStG) sind rückwirkend zu berücksichtigen oder zu streichen.
  Droht eine Nachzahlung, kann auf die Aufrollung verzichtet werden.
- **Gewerkschaftsbeiträge (§ 16 Abs 1 Z 3 lit b EStG):** bei Aufrollung
  inklusive Dezemberbezüge nur zu berücksichtigen, wenn der Arbeitnehmer
  ganzjährig „ständig" Arbeitslohn (§ 25 EStG) erhielt, der Arbeitgeber
  keine § 63-Freibeträge berücksichtigt hat und Belege vorgelegt
  werden.
- **Zeitgrenze:** Die (auch unterjährige) Aufrollung ist bis zum
  Lohnsteuer-Fälligkeitsstichtag der Dezemberbezüge, also bis
  **15. Jänner** des Folgejahres, möglich. Zulässig nur, wenn der
  Arbeitnehmer im laufenden Kalenderjahr **kein Krankengeld** aus der
  gesetzlichen Krankenversicherung bezogen hat.
- **Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a EStG, neu durch das
  Steuerreformgesetz 2020):** Maximal ein Sechstel der im Kalenderjahr
  zugeflossenen laufenden Bezüge darf als sonstige Bezüge mit den
  festen Steuersätzen des § 67 Abs 1 EStG besteuert werden (klarstellend
  § 67 Abs 2 EStG; Ausnahme: unterjährige Elternkarenz). Bei Auszahlung
  des letzten laufenden Bezuges (Dezember bzw. Beendigungsmonat) ist
  das **Kontrollsechstel** zu ermitteln und ein Überhang **verpflichtend**
  nach § 67 Abs 10 EStG nachzuversteuern; gilt erstmals für das
  Kalenderjahr 2020. **Ab 2021:** Wurden weniger sonstige Bezüge als
  das Kontrollsechstel mit festen Steuersätzen versteuert, dafür aber
  sonstige Bezüge nach § 67 Abs 10 EStG besteuert, ist der nicht
  ausgeschöpfte Differenzbetrag **verpflichtend** durch Aufrollen nach
  § 67 Abs 1 EStG zu versteuern (Günstigfall, unabhängig von den
  Ausschlussgründen der Z 1). Bei Nachzahlung laufender Bezüge bis
  **15. 2.** des Folgejahres kann ein bereits nachversteuerter Betrag
  korrigiert werden; unterjährige Sechstelüberhänge sind von der
  nachträglichen Korrektur nicht umfasst. Bei Einkommensverlusten in
  den laufenden Bezügen (Ausschlussgründe nach Z 1) kommt die
  Nachversteuerung nicht zur Anwendung.
- **Aufrollung sonstiger Bezüge (§ 77 Abs 4 EStG):** Der Arbeitgeber
  **kann** bei ganzjähriger („ständiger") Arbeitslohngewährung im
  Monat des letzten sonstigen Bezugs die Lohnsteuer für die
  zugeflossenen sonstigen Bezüge innerhalb des Jahressechstels neu
  berechnen, wenn das Jahressechstel die Freigrenze übersteigt (Werte
  unten). Die Jahressechstelermittlung darf dabei nicht verändert
  werden. Aufrollungs-Lohnsteuer: **6 %** des € 620 übersteigenden
  Betrags (nach Abzug der Arbeitnehmer-SV-Anteile), **höchstens
  30 %** der € 2.000 übersteigenden Bemessungsgrundlage
  („Einschleifregelung") — die Differenz zur einbehaltenen Lohnsteuer
  wird erstattet. Anwendbar nur bei sonstigen Bezügen bis zu einem
  Jahressechstel von € 25.000.
- Die Aufrollungen für laufende und für sonstige Bezüge können
  unabhängig voneinander erfolgen. Praxistipp: § 77 Abs 3 ist bei
  (stark) schwankenden Bezügen zu empfehlen — sie gleicht
  Besteuerungsspitzen wie eine Arbeitnehmerveranlagung aus.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Aufrollung laufende Bezüge (§ 77 Abs 3) | freiwillig; bis zum Lohnsteuer-Fälligkeitstag der Dezemberbezüge (**15. Jänner** des Folgejahres) |
| Ausschluss | kein Aufrollungs-Jahr mit **Krankengeldbezug** (ausgenommen: verpflichtende Nachversteuerungen nach § 77 Abs 4a) |
| Kontrollsechstel (§ 77 Abs 4a) | Ermittlung bei Auszahlung des letzten laufenden Bezuges (Dezember/Beendigungsmonat); Überhang verpflichtend nach § 67 Abs 10; ab 2021 verpflichtende Günstig-Aufrollung nach § 67 Abs 1; erstmals KV 2020 |
| Korrektur nach Abs 4a | bei Nachzahlung laufender Bezüge bis **15. 2.** des Folgejahres |
| Freigrenze Jahressechstel (§ 77 Abs 4) | **€ 2.100**; Veranlagung 2024 bzw. Lohnzahlungszeiträume nach 31. 12. 2023: **€ 2.447**; Veranlagung 2026 bzw. Lohnzahlungszeiträume nach 31. 12. 2025: **€ 2.615** (Stand 2026-08) |
| Fester Steuersatz | **6 %** des **€ 620** übersteigenden Betrags (§ 67 Abs 1, Freibetrag in KZ 220) |
| Einschleifregelung | höchstens **30 %** der **€ 2.000** übersteigenden Bemessungsgrundlage; 2024: Basis **€ 2.330**; ab Lohnzahlungszeiträumen nach 31. 12. 2025: **€ 2.490** (Stand 2026-08) |
| Anwendungsgrenze § 77 Abs 4 | nur bis Jahressechstel von **€ 25.000** |
| Arbeitnehmer-SV in den Beispielen | **14,12 %** (Stand 2026-08) |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 77 Abs 3 EStG** (freiwillige Aufrollung laufender Bezüge),
  **§ 77 Abs 4 EStG** (Aufrollung sonstiger Bezüge), **§ 77 Abs 4a
  EStG** (verpflichtende Sechstel-Kontrollrechnung; geändert mit
  BGBl I 3/2021) — ✅ durchgängig zitiert.
- **§ 67 Abs 1, 2 und 10 EStG** (feste Steuersätze, Sechstel-Begrenzung,
  Tarifbesteuerung), **§ 16 Abs 1 Z 3 lit b EStG**
  (Gewerkschaftsbeiträge), **§ 63 EStG** (Freibetragsbescheid),
  **§ 25 EStG** (Arbeitslohn) — ✅.
- **Steuerreformgesetz 2020** (BGBl I 2019/103) als Schöpfer des
  § 77 Abs 4a; **§ 124b Z 449 EStG** (Übergangsrecht, Werte 2024);
  Wertanpassung 2026 durch BGBl I 2025/97 (in Kraft ab 1. 1. 2026) —
  ✅ im Quelltext.
- LStR 2002 Rz 1189–1193d als Detailquelle (✅ Verweis im Quelltext).

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Neuberechnungslauf als Kernmechanik:** Ein Aufrollungslauf über
  alle Lohnzahlungszeiträume des Jahres mit drei Schritten —
  Abs 3 (laufende Bezüge, optional mit Verzichtslogik bei
  Nachzahlung), Abs 4 (sonstige Bezüge, optional), Abs 4a
  (Kontrollsechstel, **verpflichtend** im Dezember- bzw.
  Beendigungsabrechnungslauf inkl. Günstig-Aufrollung ab 2021).
- **Jahreswerte versioniert führen:** Freigrenzen (2.100/2.447/2.615),
  Einschleif-Basen (2.000/2.330/2.490), Freibetrag (620) als
  `hr.rule.parameter`-Jahreswerte — niemals hard-coden; Stände im
  Lohnzahlungszeitraum (nicht Veranlagungsjahr) entscheiden.
- **Vorbedingungschecks:** Krankengeldbezug im Jahr (blockiert Abs 3/4,
  nicht Abs 4a), ständige Arbeitslohngewährung (Abs 4), Beleglage bei
  Gewerkschaftsbeiträgen.
- **Konsistenz:** Aufgerollte Werte müssen ins Lohnkonto und in den
  Jahreslohnzettel fließen; bei Nachzahlungen mit der
  Nachzahlungs-Abrechnung (→ lb-naz-03) und den Prämien-/Provisions-
  Lohnabgaben (→ lb-prm-04) abstimmen.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-naz-03 (Nachzahlungen — Lohnsteuer) · lb-prm-04
  (Prämien — Lohnabgaben, Aufrollungs-Kontext § 67 EStG)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`.
- *Hinweis:* In Beispiel 1 des Quelltexts heißt die 2024er
  Einschleif-Basis „für Lohnzahlungszeiträume nach dem 31. 12. 2024
  und vor dem 1. 1. 2025" — nach der Hauptstelle (§ 124b Z 449 EStG)
  korrekt wäre „nach dem 31. 12. **2023**"; Export-/Tippfehler,
  Werte nach der Hauptstelle geführt.