pv-agent/wissensbasis/dokumente/entsendung_besteuerungsregelungen.md

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id: lb-grz-07
batch: 7
title: "Entsendung - Besteuerungsregelungen"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Außerhalb des Betriebsstandortes"
topic: entsendung
author: "Sabara/David"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_entsendung_besteuerungsregelungen.pdf"
  text: ".lexis360/md/entsendung_besteuerungsregelungen.md"
legal_bases: ["OECD-MA Art 15", "DBA Österreich-Deutschland Art 15", "DBA Österreich-Deutschland Art 16", "DBA Tschechien Art 14 Abs 3", "EStG § 99 Abs 1 Z 5", "BAO § 48"]
tags: [entsendung, steuerrecht, dba, 183-tage-regel, wirtschaftlicher-arbeitgeber, betriebsstatte]
cross_refs: ["lb-grz-01", "lb-grz-02", "lb-grz-06", "lb-rei-01", "lb-rei-02", "lb-rei-03", "lb-aug-01", "lb-aug-02", "lb-gsf-04", "lb-vst-04"]
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# Entsendung – Besteuerungsregelungen

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/David, Stand August 2026 (lb-grz-07).*

## Zusammenfassung

- **Grundsatz:** Der Ansässigkeitsstaat besteuert das **Welteinkommen**
  (unbeschränkte Steuerpflicht); der Tätigkeitsstaat erwirkt bei dort
  ausgeübter/verwerteter Tätigkeit eine **beschränkte Steuerpflicht**.
  Um Doppelbesteuerung zu vermeiden, hat Österreich zahlreiche
  **Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)** geschlossen, meist nach dem
  **OECD-Musterabkommen** — immer das konkrete DBA prüfen.
- **Tätigkeitsstaatprinzip (Art 15 OECD-MA):** Besteuern darf grundsätzlich
  der Staat, in dem die Arbeit **physisch** ausgeübt wird.
- **183-Tage-Regel (Art 15 OECD-MA):** Das Besteuerungsrecht bleibt beim
  Ansässigkeitsstaat, wenn kumulativ: (1) Aufenthalt im Tätigkeitsstaat
  **insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von
  12 Monaten, der während des betreffenden Steuerjahres beginnt oder
  endet**; (2) Vergütungen von einem **nicht im Tätigkeitsstaat ansässigen
  Arbeitgeber**; (3) Vergütungen werden **nicht von einer Betriebsstätte**
  im Tätigkeitsstaat getragen. DBA-Varianten für den Bezugszeitraum:
  Kalenderjahr, Steuerjahr (Großteil der ö DBA; Steuerjahr des
  Tätigkeitsstaats, Ausnahmen u. a. Australien, Großbritannien/Nordirland,
  Indien, Iran, Pakistan), variabler 12-Monats-Zeitraum.
- **Taggezählung:** Jeder **physische Aufenthaltstag** zählt (An-/Abreisetag,
  arbeitsfreie Tage, im Tätigkeitsstaat verbrachte Urlaubs-/Krankheitstage,
  Kurzunterbrechungen) — unabhängig vom Zweck. **Nicht** mitzuzählen:
  Krankheitstage, die die Ausreise verhindern (und so die Befreiung kosten
  würden), ganztägig außerhalb verbrachte Tage (Wochenendheimfahrten,
  Urlaub in Drittstaaten), Durchreisen < 24 Stunden. Abweichend: DBA
  Tschechien (Art 14 Abs 3) rechnet auch außerhalb verbrachte, der Tätigkeit
  unmittelbar folgende Tage hinzu.
- **Wirtschaftlicher Arbeitgeberbegriff:** Die ö Finanzverwaltung ist nach
  VwGH-Judikatur und BMF-Erlass (BMF-010221/0362-VI/8/2014 = ARD 6404/17/2014)
  vom zivilrechtlichen zum **wirtschaftlichen Arbeitgeber** übergegangen:
  Bei internationaler (Konzern-)Arbeitskräfteüberlassung ist regelmäßig der
  **Beschäftiger** der Arbeitgeber iSd DBA, der die Vergütung wirtschaftlich
  trägt — das Tätigkeitsstaats-Besteuerungsrecht kann also **auch unter
  183 Tagen** bestehen.
- **Outbound:** Bei ≤ 183-tägigen Entsendungen in DBA-Staaten braucht die
  österreichische Freistellung/Anrechnung einen **ausländischen
  Besteuerungsnachweis** (zB Schreiben eines ausländischen Rechtsanwalts/
  Wirtschaftstreuhänders), der die Zugrundelegung des wirtschaftlichen
  Arbeitgebers dokumentiert. **Inbound:** Bei OECD-konformer Zuteilungsregel
  besteht für ö Tätigkeitseinkünfte **immer** ein österreichisches
  Besteuerungsrecht — freiwilliger Lohnsteuerabzug oder Steuerabzug von
  **20 % nach § 99 Abs 1 Z 5 EStG** (nicht lohnsteuerpflichtige Bestandteile
  wie Lohnnebenkosten/Gemeinkosten/Gewinnaufschlag können ausgeschieden
  werden).
- **DBA Österreich–Deutschland:** Die Finanzverwaltungen unterscheiden
  konzerninterne und **gewerbliche** Arbeitskräfteüberlassung
  (Art 15 Abs 2 und 3 DBA AT/DE; VwGH Ra 2014/13/0011 = ARD 6547/16/2017);
  Art 15 Abs 3 ist **eng auszulegen** und betrifft nur die gewerbliche
  Überlassung. **Art 16 DBA-DE** (Sondervorschrift nur im DBA mit
  Deutschland): Geschäftsführer-/Vorstandsbezüge werden immer im Sitzstaat
  der Gesellschaft besteuert (→ lb-gsf-04, lb-vst-04).
- **Weitere Ausnahmen vom Tätigkeitsstaatprinzip:** **Grenzgänger** (DBA mit
  Nachbarstaaten; Besteuerung im Ansässigkeitsstaat, Details je DBA),
  Gastlehrer/-professoren, Studenten/Ferialpraktikanten, Schiffs- und
  Flugpersonal, Künstler und Sportler.
- **Betriebsstätte:** Dauerhafte Betriebsstätten (idR **länger als sechs
  Monate**: Ort der Leitung, Zweigniederlassung, Fabrikation, Bergwerk u. a.);
  temporäre Betriebsstätten = **Baustellen/Montagen** mit „Baustellenfrist"
  (idR **zwölf Monate**; vorübergehende Unterbrechungen mitzuzählen;
  Subunternehmerzeiten zugerechnet); keine Betriebsstätte bei bloßen
  Hilfsfunktionen (Lager, Ausstellung, Einkaufs-/Informationsbüro);
  dauerhafte **Schreibtisch-Verfügung** im Großraumbüro kann Betriebsstätte
  begründen, bloße Mitbenützung nicht (EAS 993, EAS 1613).
- **Kausalitätsprinzip vor Zuflussprinzip:** Nachzahlungen (Prämien,
  Stock-Options, Abfertigungen, Jubiläumsgelder) werden vom Staat besteuert,
  der die zugrunde liegende Tätigkeit besteuert hat — Beispiel des
  Quelltexts: 25-Jahre-Jubiläumsgeld, 5 Jahre Ö-/20 Jahre DE-Tätigkeit →
  **1/5 Österreich / 4/5 Deutschland**.
- **Kein DBA:** Ist es im Ausland tatsächlich zur Besteuerung gekommen,
  kann Österreich gem **§ 48 BAO** von der Einhebung absehen (AN im Inland
  ansässig, vergleichbare Steuer tatsächlich entrichtet — Nachweis). Beträgt
  die Auslandssteuer **weniger als 15 %** der Bezüge, ist dennoch österreichische
  Lohnsteuer zu entrichten (Anrechnung der Auslandssteuer); nicht mehr
  korrigierbare einbehaltene Lohnsteuer kann der AN über das Finanzamt
  zurückfordern.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| 183-Tage-Regel | ≤ **183 Tage** innerhalb **12 Monaten**, die während des Steuerjahres beginnen/enden; AG nicht im Tätigkeitsstaat ansässig; keine Betriebsstätte trägt die Vergütung (Stand 2026-08) |
| Taggezählung | nur **physische Anwesenheit**; An-/Abreisetag zählen; Durchreise < 24 h nicht (Stand 2026-08) |
| Inbound ohne freiwilligen LSt-Abzug | **20 %** Abzug gem § 99 Abs 1 Z 5 EStG (Stand 2026-08) |
| Kein DBA — § 48 BAO | Absehen von der Einhebung nur bei nachweislich vergleichbarer Auslandsbesteuerung; Auslandssteuer **< 15 %** → dennoch ö Lohnsteuer (Anrechnung) (Stand 2026-08) |
| Dauerhafte Betriebsstätte | idR **> 6 Monate**; Baustellenfrist idR **12 Monate** (Stand 2026-08) |
| Nachzahlungen | Kausalitätsprinzip: Verteilung nach der zugrunde liegenden Tätigkeit (Beispiel 1/5 Ö : 4/5 DE) (Stand 2026-08) |

## Rechtsgrundlagen

- **OECD-Musterabkommen** Art 15 (unselbstständige Arbeit), Art 16 (GF/Vorstand,
  nur DBA-DE) — ✅ ausdrücklich zitiert.
- **DBA Österreich–Deutschland** Art 15 Abs 2/3 (gewerbliche AÜG, eng
  auszulegen), **Art 16** (GF-/Vorstandsbezüge im Sitzstaat) — ✅;
  **DBA Tschechien** Art 14 Abs 3 (abweichende Tagrechnung) — ✅.
- **EStG § 99 Abs 1 Z 5** (20 %-Steuerabzug Inbound) und **BAO § 48**
  (Absehen von der Einhebung) — ✅; LStR 2002 Rz 923 (Arbeitgeberbegriff).
- Judikatur/Erlasse des Quelltexts: VwGH 2009/13/0031 = ARD 6340/11/2013;
  BMF-010221/0362-VI/8/2014 = ARD 6404/17/2014 (wirtschaftlicher AG);
  Ra 2014/13/0011 = ARD 6547/16/2017; EAS 993 = SWI 1997, 71; EAS 1613 =
  SWI 2000, 194.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **183-Tage-Zähler als Zeitraum-Attribut:** Physische Anwesenheitstage je
  Tätigkeitsstaat (An-/Abreisetag zählen, Durchreicheroutine) sammeln und
  gegen die DBA-Parameter (Bezugszeitraum: Kalender-/Steuerjahr vs.
  rollierend 12 Monate) laufen lassen; Überschreiten schaltet das
  Lohnsteuer-Regime um — Umsetzungs-Hinweis für einen Entsende-Monitor am
  Arbeitnehmer.
- **Lohnsteuer-Regime je DBA** (Freistellungs-/Anrechnungsmethode,
  Grenzgänger-, GF-Sonderregeln) als parametrisierbare Zuordnung Staat →
  Regel; Inbound: § 99 Abs 1 Z 5 EStG (20 %) als eigene Abzugsregel neben
  der Lohnsteuer.
- **Wirtschaftlicher Arbeitgeber** bei internationaler AÜG: Die
  Beschaftiger-Betrachtung kann das Besteuerungsrecht vor 183 Tagen
  verlagern — Kennzeichen am Überlassungsverhältnis (→ lb-aug-01/02).
- **Nachzahlungsaufteilung** nach dem Kausalitätsprinzip erfordert
  Tätigkeitsstaaten-Historie je Arbeitnehmer — Hinweis für Bonus-/SZ-Logs;
  Taggeldregime parallel dazu (→ lb-rei-01/02/03; 183-Tage-Abstimmung).

## Verweise

- **KB-intern:** lb-grz-01/lb-grz-02 (Cluster-Grundlagen) · lb-grz-06
  (60 %-Begünstigung als Inlands-Fall) · lb-rei-01/lb-rei-02/lb-rei-03
  (Taggeld In-/Ausland — Abstimmung zur 183-Tage-Zählung) · lb-aug-01/
  lb-aug-02 (wirtschaftlicher Arbeitgeber bei AÜG) · lb-gsf-04 (GF-Steuerrecht,
  DBA-DE Art 16) · lb-vst-04 (Vorstand-Steuerrecht)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`
  (Lohnsteuer-Regime).