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id: lb-gsf-05
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batch: 2
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title: "Geschäftsführerabrechnung - Besonderheiten"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Beschäftigungsverhältnisse"
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topic: geschaftsfuhrer
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author: "Ghahramani-Hofer"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_geschaftsfuhrerabrechnung_besonderheiten.pdf"
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text: ".lexis360/md/geschaftsfuhrerabrechnung_besonderheiten.md"
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legal_bases: ["ArbVG 2. Teil", "EStG § 68", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 26 Z 4", "EStG § 3 Abs 1 Z 16b", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 22 Z 2", "FLAG § 41 Abs 4 lit e", "AngG § 23", "AlVG § 12", "Sachbezugswerteverordnung § 4"]
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tags: [geschaftsfuhrer, abrechnung, anspruchsprinzip, dienstreise, abfertigung, kfz-sachbezug, lohnnebenkosten]
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cross_refs: ["lb-gsf-02", "lb-gsf-03", "lb-gsf-04", "lb-vst-01", "lb-vst-04", "lb-sac-03", "lb-sac-04"]
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# Geschäftsführerabrechnung – Besonderheiten
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*Lexis Briefings Personalrecht, Ghahramani-Hofer, Stand Juli 2026 (lb-gsf-05).*
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## Zusammenfassung
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- **KV-Anwendbarkeit:** GF sind nur vom 2. Teil ArbVG ausgenommen; der 1. Teil
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(KV-Wesen) gilt grundsätzlich — viele KVs nehmen GF aber aus ihrem
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persönlichen Geltungsbereich aus (zB IT-Dienstleistungs-KV,
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Gewerbe-Angestellten-KV). KV-anwendbar + steuerliches Dienstverhältnis →
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Abrechnungsbesonderheiten v. a. bei Zuschlägen und Dienstreisen.
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- **§ 68-Zuschläge:** wie lb-gsf-04 — kein steuerfreies Herausschälen ohne
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lohngestaltende Vorschrift; Ausnahme für GF, die „gezwungenermaßen" in
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begünstigten Zeiten arbeiten (zB Nachtdiskothek, Bars, Abend-Events).
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- **Dienstreisen ohne KV:** Taggelder nur nach § 26 Z 4 EStG (befristet),
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nicht nach § 3 Abs 1 Z 16b EStG. Reisekostenersätze an **wesentlich
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beteiligte** Gesellschafter-GF sind sonstige Vergütungen in die
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DB/DZ/KommSt-Grundlagen: pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder
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zählen dazu; belegte Tickets/Nächtigungen erhöhen die BG nicht;
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belegte **Verpflegungskosten sind immer** lohnnebenkostenpflichtig.
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- **Anspruchsprinzip (3 Fälle):** KV nicht anwendbar → vereinbarter Bezug als
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SV-BG; KV anwendbar + echtes Dienstverhältnis → mind. KV-Mindestbezug;
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KV anwendbar + freies Dienstverhältnis → wieder Fall 1 (VwGH: Handels-KV
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nicht anwendbar bei weisungsfreiem, vertretbarem GF ohne Dienstort/-zeit).
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- **GSVG-Einbehalt** (Übergangsfälle): GSVG-Beiträge sind nur dann
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lohnsteuermindernd abziehbar, wenn der Arbeitgeber sie einbehält und an die
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SVS abführt; sonst Veranlagung.
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- **Beteiligungsaufstockung auf ≥ 50 % oder Sperrminorität:** Verlust der
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arbeitsrechtlichen Arbeitnehmereigenschaft → gesetzlicher
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Abfertigungsanspruch § 23 AngG; Besteuerung nach § 67 Abs 3 EStG (wenn in
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den letzten 10 Jahren überwiegend ≤ 25 % beteiligt) oder als § 22 Z 2 EStG.
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- **Kfz-Sachbezug wesentlich beteiligter GF:** Verordnung BGBl II 2018/70 —
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Bewertung sinngemäß nach § 4 Sachbezugswerteverordnung oder nach dem
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nachgewiesenen Privatanteil (Fahrtenbuch); erstmals Veranlagung 2018.
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- **Arbeitslosigkeit (§ 12 AlVG):** erst mit Erlöschen der Organstellung
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(grundsätzlich Firmenbuchlöschung), nicht schon mit Beendigung des
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Anstellungsvertrags. DB-Befreiung für Behinderte (§ 41 Abs 4 lit e FLAG)
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nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| DB-Freibetrag/Freigrenze (aperiodische Auszahlung) | Beispiel Jahresvergütung 12.000 €: monatlich je 1.000 € → unter Freigrenze **1.095 €** → kein DB; quartalsweise je 3.000 € → über **1.460 €** → DB-Pflicht; DB-Pflicht ab rechtlicher und wirtschaftlicher Verfügung über die Bezüge |
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| Verpflegungskosten | belegmäßig nachgewiesen: **immer** lohnnebenkostenpflichtig (Stand 2026-07) |
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| Kfz-Sachbezug (wesentl. beteiligter GF) | § 4 SachBezWV sinngemäß ODER Privatanteil nach Aufwandsteilung mit Nachweis (Fahrtenbuch); Grundlage BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70; erstmals Veranlagung **2018** |
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| Abfertigung bei Beteiligungsaufstockung (≥ 50 %/Sperrminorität) | § 23 AngG; § 67 Abs 3 EStG bei überwiegend ≤ 25 % in letzten **10 Jahren**, sonst § 22 Z 2 EStG — auch bei Auszahlung nach Funktionsende |
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| GSVG-Beiträge | lohnsteuermindernd nur bei Einbehalt + Abfuhr durch den Arbeitgeber; sonst Arbeitnehmerveranlagung |
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| Arbeitslosigkeit | § 12 AlVG erst mit Erlöschen der Organstellung (idR Firmenbuchlöschung) |
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| DB-Befreiung Behinderung | § 41 Abs 4 lit e FLAG nur bei arbeitsrechtlichem Dienstverhältnis |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 68 EStG** (inkl. Abs 1), **§ 26 Z 4 EStG**, **§ 3 Abs 1 Z 16b EStG**,
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**§ 67 Abs 3/§ 67 Abs 6 EStG**, **§ 22 Z 2 EStG**, **§ 41 Abs 4 lit e FLAG**,
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**§ 23 AngG**, **§ 12 AlVG** und die **Sachbezugswerteverordnung (§ 4)**
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ausdrücklich zitiert (LStR 2002 Rz 1074/247a als Richtlinienbelege im Text). ✅
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- Verordnungs- und Novellenfundstellen: BGBl I 2016/117, BGBl II 2018/70,
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BGBl II 2008/468 genannt. ✅
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- Die Höhe der § 67-Tarife nennt die Quelle nicht — Tarifwerte →
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`RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 5. ⚠
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Aperiodische Auszahlung:** DB/DZ/KommSt je **Auszahlungs- bzw.
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Bemessungszeitraum** prüfen (Freibetrag 1.095 €/Freigrenze 1.460 €) —
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Vergütungen auf Perioden aufteilen, nicht pauschalisieren; DB-Pflicht an
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wirtschaftliche Verfügbarkeit koppeln.
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- **Reisekosten bei Organen:** pauschale Kilometer-/Tages-/Nächtigungsgelder
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in die Lohnnebenkosten-Grundlagen einbeziehen, belegte
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Tickets/Nächtigungsgelder ausnehmen, Verpflegung immer beitragspflichtig —
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eigene Lohnabgaben-Regel abseits der Arbeitnehmer-Regeln.
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- **Anspruchsprinzip-Matrix** (KV-anwendbar × echtes/freies Dienstverhältnis)
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als SV-BG-Bestimmungslogik für GF; SV-BG nicht aus dem Ist-Entgelt ableiten.
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- **Statuswechsel bei Beteiligungsaufstockung:** Abrechnungsvorgang
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„Ende Arbeitnehmereigenschaft" mit Abfertigungstarifierung § 67 Abs 3 vs.
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§ 22 Z 2 (10-Jahres-Betrachtung als Datenfeld).
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- **Kfz-Sachbezug:** eigene Bewertungsregel für wesentlich beteiligte GF
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(SachBezWV-Satz oder Aufwandsteilung mit Fahrtenbuch-Nachweis) neben der
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Standard-Sachbezugswert-Logik; GSVG-Einbehalt als lohnsteuermindernde
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Abzugszeile im Übergangsfall.
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-gsf-02 (DB/DZ/KommSt-Grundlagen) · lb-gsf-03 (SV-Status) ·
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lb-gsf-04 (Steuerrecht, Taggelder) · lb-vst-01 (BMSVG/Abfertigung Neu) ·
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lb-vst-04 (Vorstand: § 67-Tarifierung der Abfertigung) · lb-sac-03 /
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lb-sac-04 (Privatnutzung Dienstwagen)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (FLAF-DB,
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§ 67-Tarife; Organe außerhalb R1).
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- *Hinweis:* Die im Briefing angekündigte Übersichtstabelle „häufig
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vorkommende Kollektivverträge und deren Anwendbarkeit auf Fremd-GF" ist im
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Export nicht enthalten — nicht rekonstruiert. |