pv-agent/wissensbasis/dokumente/freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_neu.md

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id: lb-end-14
batch: 8
title: "Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung Neu"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Beendigungsansprüche & Endabrechnung"
topic: endabrechnung
author: "Mäder/Haas"
stand: 2026-07
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_neu.pdf"
  text: ".lexis360/md/freiwillige_abfertigung_lohnsteuer_abfertigung_neu.md"
legal_bases: ["BMSVG", "EStG § 67 Abs 1 und 2", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 10"]
tags: [freiwillige-abfertigung, abfertigung-neu, lohnsteuer, tarifbesteuerung, betriebliche-vorsorgekasse, anwartschaft]
cross_refs: ["lb-end-03", "lb-end-11", "lb-end-13", "lb-end-16", "lb-vor-06", "lb-vor-10"]
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# Freiwillige Abfertigung - Lohnsteuer, Abfertigung Neu

*Lexis Briefings Personalrecht, Mäder/Haas, Stand Juli 2026 (lb-end-14).*

## Zusammenfassung

- **Kernaussage:** Eine freiwillige Abfertigung für Zeiträume, während
  derer eine **Anwartschaft gegenüber einer Betrieblichen Vorsorgekasse**
  besteht, kann **nicht steuerbegünstigt** abgerechnet werden. Für DN, deren
  DV **nach dem 31. 12. 2002** begonnen hat (durchgehendes
  Abfertigung-Neu-System), ist die freiwillige Abfertigung daher **nach
  Tarif** zu besteuern.
- **Keine Viertel-/Zwölftelregelung:** bei voller Neu-System-Zugehörigkeit
  kommt die 6 %-Begünstigung nach **§ 67 Abs 6 EStG** **nicht** zur Anwendung
  (weder Viertel- noch Zwölftelregelung; VwGH 2011/13/0086); auch
  **Vordienstzeiten können nicht berücksichtigt** werden (VwGH 2012/15/0122).
- **Begünstigungsausschluss:** der letzte Satz des § 67 Abs 6 EStG nimmt
  Zeiträume mit **BVK-Anwartschaft** von der Begünstigung aus. Das gilt auch,
  wenn ein AN nach **Selbstkündigung** den Anspruch auf die gesetzliche
  (Alt-)Abfertigung verloren hat, zwingend ins Neu-System wechseln musste
  und vom Folge-AG eine freiwillige Abfertigung zur Abdeckung der
  „verlorenen" Ansprüche erhält (LStR 2002 Rz 1087h).
- **Rechtsfolge:** Besteuerung nach **§ 67 Abs 10 EStG nach Tarif** — wie ein
  laufender Bezug — mit einer möglichen **Steuerlast bis 50 %**. Auch die
  Behandlung als **Sonderzahlung nach § 67 Abs 1 und 2 EStG** scheidet nach
  Ansicht der Finanzverwaltung aus.
- **Alt-System unverändert:** für DV, die **vor dem 1. 1. 2003** begonnen
  haben und durchgehend im alten Abfertigungssystem laufen, bleibt die
  Begünstigung nach § 67 Abs 6 EStG für freiwillige Abfertigungen
  **unverändert**; beim **Übertritt** ins Neu-System hängt die Begünstigung
  von **Zeitpunkt und Ausmaß** des Übertritts der
  Altabfertigungsanwartschaften ab (→ lb-end-16).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Systemzugehörigkeit | DV-Beginn **nach dem 31. 12. 2002** → Abfertigung-Neu „dem Grunde nach" (BMSVG) (Stand 2026-07) ✅ |
| Lohnsteuer Neu-System | **Tarif wie laufender Bezug** (§ 67 Abs 10 EStG); keine 6 %-Begünstigung (weder Viertel- noch Zwölftelregelung), keine Sonderzahlungs-Behandlung nach § 67 Abs 1 und 2 EStG (Stand 2026-07) ✅ |
| Steuerbelastung | Tarifbesteuerung kann **bis zu 50 %** Lohnsteuer auslösen (Stand 2026-07) ✅ |
| Begünstigungsausschluss | letzter Satz § 67 Abs 6 EStG: keine Begünstigung für Zeiträume mit **Anwartschaft gegenüber einer BVK**; gilt auch für Selbstkündiger mit „verlorenen" Alt-Ansprüchen (Stand 2026-07) ✅/⚠ |
| Vordienstzeiten | im (durchgehenden) Neu-System **nicht** berücksichtigungsfähig (Stand 2026-07) ✅ |
| Alt-System | Begünstigung § 67 Abs 6 EStG unverändert; Übertrittsfälle nach Zeitpunkt/Ausmaß des Übertritts (→ lb-end-16) (Stand 2026-07) ✅ |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 67 Abs 6 EStG** — Begünstigung; letzter Satz schließt Zeiträume mit
  BVK-Anwartschaft aus — zitiert ✅; die Klammer „(Ziffer 7)" in der Quelle
  ist als Zitierweise unklar ⚠ (RIS-Klärung, ob der Satz als Z 7 gezählt
  wird; operative Aussage bleibt davon unberührt).
- **§ 67 Abs 10 EStG** (Tarif wie laufender Bezug) — zitiert ✅
- **§ 67 Abs 1 und 2 EStG** (Sonderzahlung — nach Finanzverwaltung keine
  Anwendung) — zitiert ✅
- **BMSVG** — Systemzusammenhang Abfertigung Neu — genannt ✅ (ohne §-Zitat)
- Judikatur/Verwaltung: VwGH 2011/13/0086 = ARD 6470/14/2015 ✅; VwGH
  2012/15/0122 = ARD 6470/16/2015 ✅; LStR 2002 Rz 1087a, Rz 1087b ff und
  Rz 1087h ✅ (Richtlinie, kein Gesetz)
- Deckung mit dem Projekt: `RECHTSQUELLEN-Privat.md` Abschnitt 8 verifiziert
  den BMSVG-Stichtag (Arbeitsverhältnisse **nach dem 31. 12. 2002** begonnen,
  § 46 BMSVG) — **kein Korpuskonflikt** ✅.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Regelwahl nach Systemkennzeichen:** DV-Beginndatum (Grenze 1. 1. 2003)
  steuert am `hr.contract`, welche Lohnsteuerregel für die freiwillige
  Abfertigung greift — Neu-System: **tarifischer once-off Bezug** im
  Endabrechnungsslip (gemeinsam mit den laufenden Bezügen des
  Austrittsmonats), kein 6 %-Satz, keine Sechstel-/SZ-Routine.
- **Datenhaltung:** Beginn- und allfällige Übertrittsdaten sowie
  Anwartschaftszeiträume (BVK) als Vertragsdaten pflegen — sie entscheiden
  über den Begünstigungsausschluss (letzter Satz § 67 Abs 6 EStG).
- **Selbstkündigungs-Konstellation:** keine Sonderregel zugunsten einer
  6 %-Abrechnung „zur Abdeckung verlorener Ansprüche" implementieren —
  gesetzlich nicht vorgesehen.
- **Kommunikation:** Tarifbelastung bis 50 % im Ausweis/Endabrechnungs-Report
  transparent machen (Mandanten-/AN-Hinweis).
- **Bgld-Kontext:** Gemeindebedienstete fallen nicht ins BMSVG (§ 1 Abs 2 Z 1
  BMSVG; bgld. Gegenstück GemBG § 130) — Regel betrifft
  Privatwirtschaftsmandanten.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-end-03 (Abfertigung Neu – Verfügungsmöglichkeiten) ·
  lb-end-11 (arbeitsrechtliche Hinweise) · lb-end-13 (Lohnsteuer
  Abfertigung-Alt) · lb-end-16 (Übertritt Abfertigung Neu) · lb-vor-06
  (Geltungsbereich BMSVG) · lb-vor-10 (Übertritt Abfertigung Neu)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67/68-Regime
  und BMSVG-Stichtag § 46 dort verbindlich verifiziert; die unklare
  „(Ziffer 7)"-Zitierweise der Quelle als ⚠ dokumentieren) ·
  `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Bgld.md` (GemBG § 130 als bgld.
  Pendant; BMSVG gilt nicht für Gemeinden)