pv-agent/wissensbasis/dokumente/gplb_regress.md

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id: lb-gpl-05
batch: 4
title: "GPLB - Regress"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: gplb
author: "Silbernagl"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_gplb_regress.pdf"
  text: ".lexis360/md/gplb_regress.md"
legal_bases: ["EStG § 82", "EStG § 83", "EStG § 86 Abs 3", "ABGB § 1358", "ABGB § 1042", "ASVG § 58 Abs 2", "ASVG § 60", "ASVG § 412b", "BAO § 243 ff", "GSVG § 41", "BSVG § 40", "SV-Zuordnungsgesetz"]
tags: [gplb, regress, lohnsteuer, sv-beitrag, lohnabzugsrecht, umqualifizierung]
cross_refs: ["lb-ent-07", "lb-naz-04", "lb-gpl-01", "lb-gpl-07", "lb-bes-05"]
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# GPLB – Regress

*Lexis Briefings Personalrecht, Silbernagl, Stand August 2026 (lb-gpl-05).*

## Zusammenfassung

- **Lohnsteuer:** Abgabenschuldner ist der **Arbeitnehmer** (§ 83 EStG),
  der Arbeitgeber haftet dem Bund für Einbehaltung und Abfuhr (§ 82 EStG).
  GPLB-Nachforderungen werden daher gegen den Arbeitgeber vorgeschrieben;
  mit ihrer Zahlung erfüllt er eine **fremde Schuld** (§ 1358 ABGB —
  Legalzession) und kann vom Arbeitnehmer **Regress** nehmen. Ein
  gutgläubiger Verbrauch des Arbeitnehmers schützt hier nicht.
- **Voraussetzung Interessenwahrung:** Der Arbeitgeber muss die
  Interessen des Arbeitnehmers im Prüfverfahren wahren — rechtzeitige
  Möglichkeit zur Teilnahme an der Schlussbesprechung, Darlegung seiner
  Rechtsansichten und allfälliges Beitreten zum Rechtsmittelverfahren
  (§§ 243 ff BAO). Kommt kein Regress zustande, liegt für den
  Arbeitnehmer **kein Vorteil aus dem Arbeitsverhältnis** vor (§ 86 Abs 3
  EStG).
- **Verjährung des Regressanspruchs:** keine OGH-Judikatur; lt. Quelle
  empfiehlt die Literatur, kollektivvertragliche Verfallsfristen und die
  **3-jährige Verjährungsfrist** einzuhalten. Der Anspruch entsteht erst
  mit der tatsächlichen Zahlung — die Frist beginnt daher erst mit dieser.
- **Sozialversicherung:** Der Dienstgeber ist **alleiniger Schuldner**
  der Beiträge (§ 58 Abs 2 ASVG). § 60 ASVG erlaubt ihm, den auf den
  Dienstnehmer entfallenden **DN-Anteil vom Entgelt abzuziehen** —
  spätestens bis zur auf die Beitragsfälligkeit **nächstfolgenden
  Entgeltzahlung**. War die nachträgliche Entrichtung nicht vom
  Dienstgeber verschuldet (schon leichte Fahrlässigkeit genügt), dürfen
  dem Dienstnehmer maximal die DN-Anteile für **zwei
  Lohnzahlungszeiträume** in Abzug gebracht werden (Ratenregelung) —
  sonst verliert er das Abzugsrecht.
- **GPLB-Konstellation:** Bei Nachzahlungen aus einer GPLB ist ein Abzug
  des DN-Anteils nur ohne Verschulden des Dienstgebers möglich, es sei
  denn, das betroffene Entgelt selbst wäre verschuldenslos noch gar
  nicht zugeflossen und der Abzug erfolgt gleichzeitig mit der
  verspäteten Entgeltzahlung (Beschränkung auf zwei
  Lohnzahlungszeiträume gilt dann nicht).
- **Judikatur statt Parallele:** Der OGH sieht § 60 Abs 1 ASVG als
  **abschließende Regelung**: Ist ein Abzug nicht mehr möglich (etwa
  wegen Beendigung des Dienstverhältnisses), hat der Dienstnehmer DN-Anteile
  nicht zu ersetzen — anders als bei der Lohnsteuer keine Anwendung der
  §§ 1358, 1042 ABGB.
- **SV-Zuordnungsgesetz** (1. 7. 2017): Bei rückwirkender Neuzuordnung
  nach § 412b ASVG (Selbständigenversicherung → Pflichtversicherung) ist
  beitragsrechtlich zurückabzuwickeln: zu Unrecht an die SVS geleistete
  Beiträge werden an die ÖGK überwiesen, auf die Beitragsschuld des
  Dienstgebers angerechnet, Überschüsse an den Dienstnehmer ausbezahlt —
  dieser trägt so einen Teil der Beitragsschuld mit.

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| Abzugsfrist DN-Anteil (SV) | spätestens bis zur **nächstfolgenden Entgeltzahlung** nach Beitragsfälligkeit (§ 60 ASVG); Verschulden schon bei leichter Fahrlässigkeit |
| Ratenregelung | verschuldenslose Nachzahlung: Abzug von max. **2 Lohnzahlungszeiträumen** (§ 60 Abs 1 3. Satz ASVG) ✅ |
| Regressentstehung (Lohnsteuer) | erst mit tatsächlicher Zahlung; Verjährung lt. Literatur 3 Jahre + KV-Verfallsfristen beachten — ⚠ keine OGH-Judikatur |
| Gutgläubiger Verbrauch | bei Lohnsteuer-Regress **nicht** einwendbar (anders als bei Überzahlung, → lb-ent-07) |
| § 86 Abs 3 EStG | kein Regress → kein Vorteil aus dem Arbeitsverhältnis des Arbeitnehmers ✅ |
| DN-Anteil nach Verlust des Abzugsrechts | endgültige Last des Dienstgebers (OGH: § 60 Abs 1 ASVG abschließend, keine §§ 1358/1042 ABGB analog) ✅ |
| Neuzuordnung (§ 412b ASVG) | Rückabwicklung nach § 41 Abs 3 GSVG bzw. § 40 Abs 3 BSVG: Beiträge → ÖGK, Anrechnung, Überschüsse → Dienstnehmer |

## Rechtsgrundlagen

- **EStG:** § 82 (Haftung Arbeitgeber), § 83 (Abgabenschuldner
  Arbeitnehmer), § 86 Abs 3 (kein Vorteil ohne Regress).
- **ABGB:** § 1358 (Legalzession), § 1042 (lt. Literatur diskutiert, vom
  OGH für SV abgelehnt).
- **ASVG:** § 58 Abs 2 (alleinige Schuldnerschaft Dienstgeber),
  § 60 (Abzugsrecht, Ratenregelung), § 412b (Neuzuordnung);
  **GSVG § 41**, **BSVG § 40** (Rückabwicklung); **SV-ZG** (BGBl I 2017/125).
- **BAO §§ 243 ff** (Rechtsmittelverfahren als Teil der Interessenwahrung).

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **DN-Abzug in Nachzahlungsläufen:** Korrektur-Payslips müssen den
  SV-Dienstnehmeranteil aus der Nachzahlung abziehen können (ggf.
  verteilt auf max. zwei Lohnzahlungszeiträume); unterbleibt das,
  bleibt die Last nach der Judikatur endgültig beim Dienstgeber —
  Regressrisiko als Berechnungsanforderung, nicht als manuelle
  Nachbuchung.
- **Lohnsteuer-Regress ist kein Gehaltsabzug:** Der Rückersatz vom
  Arbeitnehmer ist eine gesonderte Forderung; § 86 Abs 3 EStG ist zu
  beachten (kein Regress → kein Arbeitslohn-Vorteil, also keine
  Nachversteuerung beim Arbeitnehmer).
- **Interessenwahrung dokumentieren:** Einladungen/Teilnahmen an
  Schlussbesprechung und Rechtsmittelverfahren als Audit-Spuren
  führen, um den Regressanspruch zu erhalten.
- **Umqualifizierungsfälle:** Nach § 412b ASVG sind betroffene Perioden
  SV-seitig komplett neu zu rechnen; SVS-Beiträge werden überwiesen und
  angerechnet — Datenmodell muss Beiträge je Träger historisch
  zuordnen können.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-ent-07 (gutgläubiger Verbrauch — Gegenseite des
  Regressausschlusses) · lb-naz-04 (SV-Nachzahlung, Aufrollung,
  DN-Abzug) · lb-gpl-01 (Prüfungsablauf) · lb-gpl-07
  (Schlussbesprechung als Ort der Interessenwahrung) · lb-bes-05
  (freier Dienstvertrag: Pflichtversicherung und SV-Beiträge)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md`