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id: lb-naz-03
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batch: 4
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title: "Nachzahlungen - Lohnsteuer"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
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topic: nachzahlungen
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author: "Sicher/Haas"
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stand: 2026-06
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_nachzahlungen_lohnsteuer.pdf"
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text: ".lexis360/md/nachzahlungen_lohnsteuer.md"
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legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1", "EStG § 26", "EStG § 67 Abs 1", "EStG § 67 Abs 2", "EStG § 67 Abs 3", "EStG § 67 Abs 6", "EStG § 67 Abs 8 lit a", "EStG § 67 Abs 8 lit c", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 68 Abs 1", "EStG § 68 Abs 2", "EStG § 77 Abs 3", "EStG § 77 Abs 4a", "EStG § 124b Z 440", "LStR 2002"]
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tags: [nachzahlung, lohnsteuer, funftelregelung, aufrollung, jahressechstel, lohnzettel]
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cross_refs: ["lb-naz-01", "lb-naz-02", "lb-naz-04", "lb-lvr-04", "lb-lvr-07", "lb-zus-07", "lb-atz-08"]
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# Nachzahlungen – Lohnsteuer
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*Lexis Briefings Personalrecht, Sicher/Haas, Stand Juni 2026 (lb-naz-03).*
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## Zusammenfassung
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- **Systematik:** Die Besteuerung einer Nachzahlung hängt ab von (1) dem
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Zeitraum (laufendes Kalenderjahr · Vorjahr bis 15. 2. · frühere Jahre)
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und (2) dem Grund der Verschiebung (**zwangsläufig** vs. **willkürlich**).
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Willkürlich verschobene Nachzahlungen sind zum Tarif zu besteuern,
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zwangsläufig verschobene erhalten die Fünftelregelung.
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- **Laufendes Jahr — laufender Bezug:** Nachgezahlte laufende Bezüge sind
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durch **Rollung** den Abrechnungszeiträumen zuzuordnen und mit den dort
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ausbezahlten Bezügen als laufender Bezug zu besteuern; nur die laufende
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Lohnsteuer der Zeiträume wird neu berechnet, **nicht das
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Jahressechstel** bereits abgerechneter sonstiger Bezüge. SFN-/SEG-
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Begünstigungen können berücksichtigt werden.
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- **Laufendes Jahr — sonstiger Bezug:** wird im Auszahlungsmonat als
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sonstiger Bezug nach § 67 Abs 1 und 2 EStG (mit Jahressechstel des
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Auszahlungsmonats) versteuert, solange das Dienstverhältnis aufrecht
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ist — **sonstige Bezüge sind lohnsteuerlich nicht aufzurollen**. Nach
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Beendigung: § 67 Abs 10 EStG nach Tarif, mangels laufender Bezüge,
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mit **gesondertem Lohnzettel** für den Auszahlungsmonat.
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- **Bis 15. Februar des Folgejahres:** Bezüge für das abgelaufene Jahr
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gehören noch zum Vorjahr (§ 67 Abs 8 lit c EStG **nicht** anwendbar);
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entweder Aufrollung in die Vorjahres-Lohnzahlungszeiträume oder
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einheitliche Zuordnung zum Dezember-Vorjahr (Nachteil: SFN-/SEG-/
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ÜZ-Begünstigungen nur für Dezember). Korrekturen wegen des
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**Kontrollsechstels** (§ 77 Abs 4a EStG) sind in beide Richtungen
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möglich (ausgenommen Nachzahlungen für 2020). Zahlungen zwischen
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15. 1. und 15. 2.: Lohnsteuer und Lohnnebenkosten bis 15. 2. abführen
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und als Vorjahres-Lohnsteuer ausweisen; Aufnahme in Lohnkonto und
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**L 16 des Vorjahres**; wurde der Jahreslohnzettel schon übermittelt,
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ist binnen **14 Tagen** ein berichtigter Lohnzettel abzugeben.
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- **Nach dem 15. 2. für abgelaufene Jahre — zwangsläufig** (objektive
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Gründe außerhalb des Willensbereichs von Arbeitgeber/Arbeitnehmer, z. B.
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zwingende wirtschaftliche Gründe, Irrtum, Liquiditätsengpass;
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arbeitsgerichtlich zuerkannte Nachzahlungen gelten nicht als willkürlich):
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**Fünftelregelung** nach § 67 Abs 8 lit c EStG — nach Abzug der
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SV-Beiträge, Herausschälen der § 3 Abs 1 EStG-Bezüge und Abzug der
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Kostenersätze (§ 26 EStG) sowie der Abfertigungen (§ 67 Abs 3 und 6
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EStG) wird **ein Fünftel steuerfrei** gestellt, **vier Fünftel** nach
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§ 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Auszahlungsmonat (monatlicher
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Lohnzahlungszeitraum unterstellt).
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- **Nach dem 15. 2. — willkürlich** (bewusstes Wollen/Nichtwollen; nicht
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gleichbedeutend mit „schuldhaft"): sonstige Bezüge nach § 67 Abs 1/2
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EStG, laufende Bezüge gemeinsam mit dem laufenden Bezug des
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Auszahlungsmonats nach Tarif; nach Beendigung des Dienstverhältnisses
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§ 67 Abs 10 EStG mit gesondertem Lohnzettel.
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- **Sonderfälle lt. Quelle:** Gleitzeitsaldo = laufender Bezug im
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Auszahlungsmonat (keine Nachzahlung/Aufrollung; nicht übertragbare
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Guthaben = Überstunden, § 68 Abs 2 EStG). Regelmäßig um einen Monat
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verschobene Überstundenentlohnung (erschwertes Abrechnen) = keine
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Nachzahlung; § 68-Freibetrag im Kalendermonat der Überstundenleistung.
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**Vergleichszahlungen** (§ 67 Abs 8 lit a EStG): steuerfrei bis zu
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einem Fünftel der Neunfachen der monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage
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(Deckelung für Zahlungen nach 28. 2. 2014), Rest nach § 67 Abs 10
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EStG; für Abfertigung-Neu-Dienstverhältnisse bis **€ 7.500,–** mit
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festem Steuersatz **6 %**, darüber Fünftelregelung.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-06)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| 15.2.-Grenze | bis dahin gezahlte Vorjahresbezüge gehören zum Vorjahr; danach Fünftelregelungssystem |
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| Aufrollung laufender Bezüge | nur laufende Lohnsteuer der Zeiträume neu; verändertes Jahressechstel wirkt erst für künftige sonstige Bezüge ✅ |
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| ÜStd-Begünstigung 2026 | bei Rollung iSd § 67 Abs 8 lit c letzter Satz EStG: §-68-Abs-1/2-Zuschläge steuerfrei, **max 15 Überstunden / € 170,– monatlich** (Stand 2026-06, laut Quelle „§ 124b Z 440 EStG", BGBl I 4/2026) — ✅ RIS-textverifiziert 11.09.2026: **§ 124b Z 440 lit c idF BGBl I 4/2026** (LZP nach 31. 12. 2025 vor 1. 1. 2027, Aufrollung bis 31. 5. 2026); lb-zus-07 deckungsgleich; die frühere GP0-Zuordnung „Z 476 lit c idgF BGBl I 43/2026, Aufrollung 30. 9. 2026" war ein Fehlzitat (Z 476 = Pendlerpauschale; Z 492/494 = § 68 Abs 1-Feiertagsarbeitsentgelt, 30. 9. 2026 = Z 494 idF BGBl I 43/2026) |
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| Fünftelregelung | 1/5 steuerfrei · 4/5 nach § 67 Abs 10 EStG zum Tarif im Auszahlungsmonat (monatlicher Lohnzahlungszeitraum) ✅ |
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| Vorabzüge | SV-Beiträge, § 3 Abs 1 EStG-Bezüge (herauszuschälen), § 26 EStG-Kostenersätze, § 67 Abs 3/6 EStG-Abfertigungen ✅ |
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| Vergleich (§ 67 Abs 8 lit a) | steuerfrei bis 1/5 der Neunfachen der monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage (für Zahlungen nach 28. 2. 2014); Abfertigung Neu: bis **€ 7.500,–** zu **6 %**, Rest Fünftelregelung ✅ |
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| Kontrollsechstel-Korrektur | § 77 Abs 4a EStG; begünstigende Korrektur bis 15. 2. möglich (nicht für Nachzahlungen 2020, BMF-Info 9. 2. 2021) |
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| Berichtigter Lohnzettel | binnen **14 Tagen**, wenn L 16 des Vorjahres bereits übermittelt (Zahlungen 15. 1.–15. 2.) ✅ |
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| Gesonderter Lohnzettel | Nachzahlung nach Beendigung des Dienstverhältnisses: L 16 nur für den Auszahlungsmonat (Beginn erster / Ende letzter Tag des Monats) ✅ |
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## Rechtsgrundlagen
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- **EStG 1988:** § 67 Abs 1/2 (sonstige Bezüge), § 67 Abs 3/6
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(Abfertigungen), § 67 Abs 8 lit a (Vergleich) und lit c
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(Nachzahlung/Fünftelregelung; letzter Satz: Rollung), § 67 Abs 10
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(Tarifbesteuerung), § 68 Abs 1/2 (Überstundenzuschläge), § 3 Abs 1,
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§ 26 (Vorabzüge), § 77 Abs 3 und Abs 4a (Korrekturfristen,
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Kontrollsechstel), § 124b (ÜStd-Maßnahme 2026 — ✅ Z 440 lit c
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idF BGBl I 4/2026, RIS 11.09.2026, s. o.); **LStR 2002** Rz 1103,
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1106, 1116a.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Vier Modi je Korrekturlauf:** (a) **Rollung** — Neuberechnung der
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laufenden Lohnsteuer je betroffenem Zeitraum, ohne neues
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Jahressechstel; (b) **Fünftelregelung** — eigener Berechnungsmodus mit
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Vorabzugsfolge (SV → § 3/§ 26/§ 67 Abs 3+6 → Fünftelung);
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(c) **Nachzahltarif** § 67 Abs 10 — Tarif des Auszahlungsmonats bei
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monatlichem Lohnzahlungszeitraum; (d) **Vergleich** § 67 Abs 8 lit a
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inkl. 6 %-Satz bis € 7.500 bei Abfertigung Neu. Als Regelwerks-Modus
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je Nachzahlungs-Payslip umsetzen, nicht über manuelle Lohnarten
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(→ lb-lvr-07).
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- **Parameter versionieren:** Die 2026er ÜStd-Maßnahme (15 ÜStd /
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€ 170,–) und die Aufrollungsfrist als `hr.rule.parameter`-Jahreswert
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führen — nie hard-coden; bei der Z-Nummer an der
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RECHTSQUELLEN-Verifikation orientieren (→ lb-zus-07).
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- **Jahreswechsel-Workflow:** 15.2.-Cutoff, Kontrollsechstel,
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berichtigter Lohnzettel (14 Tage) und gesonderter Auszahlungsmonats-
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Lohnzettel als Schritte des Nachzahlungsprozesses verankern
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(→ lb-lvr-04).
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- **Reihenfolge im Regelwerk:** SV-Beiträge mindern die
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Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage der Nachzahlung vor der Fünftelung;
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Lohnnebenkosten bleiben ungemindert (→ lb-naz-02).
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-naz-01 (Begriff/Abgrenzung) · lb-naz-02
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(Lohnnebenkosten) · lb-naz-04 (SV-Aufrollung) · lb-lvr-04 (Lohnzettel
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L 16) · lb-lvr-07 (Neuberechnung durch Aufrollung) · lb-zus-07
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(Überstundenzuschläge, § 124b-Konflikt) · lb-atz-08 (ATZ und Pension —
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Nachzahlung bei vorzeitigem ATZ-Ende)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` |