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id: lb-sac-13
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batch: 2
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title: "Sachbezug - Gehaltsvorschuss und Arbeitgeberdarlehen"
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work: "Lexis Briefings Personalrecht"
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chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
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topic: sachbezuge
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author: "Posch"
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stand: 2026-07
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source:
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pdf: ".lexis360/Lexis360_sachbezug_gehaltsvorschuss_und_arbeitgeberdarlehen.pdf"
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text: ".lexis360/md/sachbezug_gehaltsvorschuss_und_arbeitgeberdarlehen.md"
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legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 20", "EStG § 67 Abs 10", "EStG § 67 Abs 1 und 2", "ASVG § 49 Abs 3 Z 19", "Sachbezugswerteverordnung § 5", "LStR 2002 Rz 207c"]
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tags: [sachbezuge, gehaltsvorschuss, arbeitgeberdarlehen, zinsersparnis, referenzzinssatz, lohnsteuer]
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cross_refs: ["lb-ent-10", "lb-lvr-02"]
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# Sachbezug – Gehaltsvorschuss und Arbeitgeberdarlehen
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*Lexis Briefings Personalrecht, Posch, Stand Juli 2026 (lb-sac-13).*
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## Zusammenfassung
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- **Freibetrag:** Für Zinsenersparnisse aus Gehaltsvorschüssen und
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Arbeitgeberdarlehen bis zu insgesamt **€ 7.300** (Stand 2026-07) ist
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kein Sachbezug anzusetzen (§ 3 Abs 1 Z 20 EStG, § 49 Abs 3 Z 19 ASVG);
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übersteigt das aushaftende Kapital diesen Betrag, ist der Sachbezug nur
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vom übersteigenden Betrag zu ermitteln.
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- **Änderung ab 1. 1. 2024:** Für ab diesem Datum gewährte
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Arbeitgebervorschüsse/-darlehen wird (soweit der Freibetrag
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überschritten wird) zwischen **variabel verzinslichen** und **fix
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verzinslichen** Konstrukten unterschieden; die Rechtslage für variable
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Zinssätze gilt unverändert.
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- **Variabel verzinslich** (§ 5 Abs 2 Sachbezugswerteverordnung):
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Zinsvorteil = Differenz zwischen dem jährlich von der BMF bis
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spätestens 30. 11. in der FinDok verlautbarten Referenzzinssatz und dem
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vereinbarten niedrigeren variablen Zinssatz; verrechnete Zinsen
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mindern den Sachbezugswert. Gilt auch für gemischt verzinsliche
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Darlehen für die variabel verzinsten Zeiträume.
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- **Fix verzinslich/unverzinslich** (§ 5 Abs 3): Referenzzinssatz aus dem
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von der OeNB für den **Monat des Vertragsabschlusses** veröffentlichten
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Kreditzinssatz im Neugeschäft an private Haushalte für Wohnbau mit
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anfänglicher Zinsbindung über zehn Jahre, **vermindert um 10 %**
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(relativ, nicht Prozentpunkte) — dieser Satz gilt für die gesamte
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Laufzeit („versteinert"), auch wenn der Arbeitgeber fixe Zinsen
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verrechnet.
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- **Bemessung:** Die Zinsersparnis ist vom **aushaftenden Kapital** zu
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berechnen; Ratenhöhe und Rückzahlungsdauer haben keinen Einfluss
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(LStR 2002 Rz 207c).
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- **Abgabenbehandlung:** beitragspflichtig als **laufender Bezug**
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(unabhängig von der Abrechnungsart); lohnsteuerpflichtig als
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**sonstiger Bezug nach § 67 Abs 10 EStG** (zum laufenden Tarif); DB, DZ
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und Kommunalsteuer fallen an.
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## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-07)
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| Wert / Regel | Detail |
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|---|---|
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| Freibetrag Vorschüsse + Darlehen | € 7.300 gesamt; darüber Sachbezug nur vom übersteigenden Betrag |
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| Referenzzinssatz variabel (§ 5 Abs 2) | 12-Monats-Euribor-Durchschnitt (Zeitraum 1. 10. des Vorjahres bis 30. 9.), um 0,75 Prozentpunkte (Aufschläge/Nebenkosten im Durchschnitt) erhöht, kaufmännisch auf halbe Prozentpunkte gerundet; BMF-Festsetzung bis spätestens 30. 11. für das Folgejahr, Verlautbarung FinDok |
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| Referenzzinssatz fix (§ 5 Abs 3) | OeNB-Kreditzinssatz (Wohnbau, Zinsbindung über 10 Jahre) des Abschlussmonats, vermindert um 10 %; gilt für die ganze Laufzeit; Beispiel August 2024: 3,60 % → 3,24 % |
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| Referenzzinssatz-Historie (variabel) | 2014/2015: 1,5 % · 2016/2017: 1 % · 2018–2022: 0,5 % · 2023: 1 % · 2024/2025: 4,5 % · 2026: 3 % (Stand 2026-07) |
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| Beispiel variabel (Quelltext) | Darlehen € 15.000 (1. 3. 2025), vereinbarter Zins 1 %, Referenzzins 4,5 % → Zinsvorteil 3,5 %; BG nach Freibetrag € 7.700 → € 269,50/Jahr = € 22,46/Monat; nach erster Rate (€ 500): BG € 7.200 → € 21,00/Monat |
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| SV | laufender Bezug, unabhängig von monatlicher/vierteljährlicher/jährlicher Abrechnung; beitragsfrei, solange ≤ € 7.300 |
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| Lohnsteuer | sonstiger Bezug gem § 67 Abs 10 EStG, zum laufenden Tarif; DB, DZ, KommSt |
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| Frist | Referenzzins-Festsetzung durch das BMF jährlich bis 30. 11. für das Folgejahr |
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## Rechtsgrundlagen
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- **§ 3 Abs 1 Z 20 EStG** und **§ 49 Abs 3 Z 19 ASVG** (Freibetrag
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€ 7.300) ✅ im Quelltext zitiert.
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- **§ 5 Abs 2 und Abs 3 Sachbezugswerteverordnung** (Verordnung über die
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Bewertung bestimmter Sachbezüge): Ermittlung des Zinsvorteils bei
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variablen bzw. fixen Sollzinssätzen ✅.
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- **§ 67 Abs 10 EStG**: Lohnsteuer als sonstiger Bezug zum laufenden
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Tarif ✅.
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- **VwGH 2011/13/0015** (ARD 6447/19/2015): Die Zinsersparnis kann nur
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dann ein sonstiger Bezug iSd **§ 67 Abs 1 und 2 EStG** sein, wenn sie
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den Dienstnehmern **gesammelt** zufließt; bei gesetzeskonformer
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Auslegung der Sachbezugswerteverordnung (idF vor BGBl II 2012/396) kann
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eine laufend realisierte Zinsersparnis (Monat für Monat) keinen
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sonstigen Bezug iSd § 67 Abs 1 und 2 darstellen — ⚠ Spannungsverhältnis
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zum monatlichen Ansatz vor Implementierung klären.
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- LStR 2002 Rz 207c (Bemessung vom aushaftenden Kapital) als
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Verwaltungsmeinung.
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## Payroll-Relevanz (Odoo)
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- **Zwei Abgabensichten:** SV = laufender Bezug, Lohnsteuer = sonstiger
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Bezug (§ 67 Abs 10, laufender Tarif) → der Zinsvorteil braucht je Abgabe
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eine unterschiedliche Bezugsklassifizierung in der Abrechnung.
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- **Referenzzinssatz (variabel)** ist ein Jahreswert → als versionierter
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Parameter (`hr.rule.parameter`) führen; die Historie (0,5 % bis 4,5 %,
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2026: 3 %) zeigt, dass ein Hard-Coding unzulässig wäre.
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- **Fix verzinsliche Darlehen:** je Darlehen gespeicherter,
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„versteinerter" Satz (Abschlussmonat) — Dateneingabe je
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Arbeitnehmerkredit, kein Jahresparameter.
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- **Aushaftendes Kapital** ändert sich mit jeder Rate → monatliche
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Neuberechnung der Bemessungsgrundlage (aushaftendes Kapital minus
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Freibetrag € 7.300); die Ratenzahlung selbst ist Datenpflege, kein
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Abrechnungsereignis.
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- Beträge ≤ € 7.300 insgesamt bleiben vollständig außerhalb der
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Abrechnung.
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## Verweise
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- **KB-intern:** lb-ent-10 (Lohn & Gehalt — Bezugsrahmen für laufende
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und sonstige Bezüge)
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- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§ 67-Regime
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sonstige Bezüge)
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- *Hinweis:* Der Quelltext verweist für den arbeitsrechtlichen Unterschied
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Gehaltsvorschuss/Darlehen auf das Briefing „Darlehen und Vorschüsse“ —
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mit Batch 4 im Korpus: → lb-lvr-02.
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