odoo-at-payroll/personalverrechnung/wissensbasis/dokumente/betriebspension_abgaben.md

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id: lb-vor-04
batch: 3
title: "Betriebspension - Abgaben"
work: "Lexis Briefings Personalrecht"
chapter: "Entgelt: Anspruch & Abrechnung"
topic: vorsorgeleistungen
author: "Sabara/David"
stand: 2026-08
source:
  pdf: ".lexis360/Lexis360_betriebspension_abgaben.pdf"
  text: ".lexis360/md/betriebspension_abgaben.md"
legal_bases: ["EStG § 3 Abs 1 Z 15 lit a", "EStG § 26 Z 7", "EStG § 68 Abs 5 Z 1–6", "EStG § 108a", "BPG", "Pensionskassengesetz", "LStR 2002 Rz 682 und 758 f."]
tags: [betriebspension, pensionskasse, arbeitgeberbeitrag, arbeitnehmerbeitrag, bezugsumwandlung, betriebsausgabe]
cross_refs: ["lb-vor-05", "lb-vor-11"]
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# Betriebspension – Abgaben

*Lexis Briefings Personalrecht, Sabara/David, Stand August 2026 (lb-vor-04).*

## Zusammenfassung

- **Grundunterscheidung:** Abgabenrechtlich sind **Arbeitgeberbeiträge** an
  inländische Pensionskassen (iSd Pensionskassengesetzes) und/oder betriebliche
  Kollektivversicherungen von **Arbeitnehmerbeiträgen** zu trennen.
- **Arbeitgeberbeiträge** sind keine Einkünfte aus unselbständiger Arbeit
  (§ 26 Z 7 EStG): keine Lohnsteuer, keine SV-Beiträge, keine Lohnnebenkosten
  (DB, DZ, KommSt) und **keine Beiträge an die Betriebliche Vorsorgekasse**.
  Im Auszahlungsfall sind die auf Arbeitgeberbeiträge entfallenden
  Pensionskassenleistungen **zur Gänze steuerpflichtig**.
- **Arbeitnehmerbeiträge** muss der Arbeitnehmer vom **Nettobezug** leisten
  (Lohnsteuer und SV wurden bereits abgezogen). Sie liegen insbesondere vor,
  wenn der Arbeitgeber Beiträge **anstelle von Arbeitslohn oder einer
  geschuldeten Gehaltserhöhung** zahlt (**Bezugsumwandlung**) — es sei denn,
  eine lohngestaltende Vorschrift iSd § 68 Abs 5 Z 1–6 EStG sieht solche
  Arbeitgeberbeiträge vor. Der umgewandelte Bezug ist als laufender oder
  sonstiger Bezug zu erfassen; Zufluss ist der Zeitpunkt der Leistung an die
  Pensionskasse.
- **Förderung:** Der Arbeitnehmer kann die Rückerstattung der auf
  Arbeitnehmerbeiträge entfallenden Lohnsteuer beantragen (**§ 108a EStG**)
  oder alternativ die Beiträge als Sonderausgaben in der
  Arbeitnehmerveranlagung geltend machen.
- **Betriebsausgabe beim Arbeitgeber:** Einzahlungen bis insgesamt **10 % der
  Lohn- und Gehaltssumme** in Pensionskasse/Kollektivversicherung sind
  Betriebsausgabe, wenn der Pensionskassenvertrag dem BPG entspricht:
  ausgewogene Beteiligung der Arbeitnehmer (willkürliche, sachfremde
  Differenzierungen ausgeschlossen — **einzelvertragliche Zusagen scheiden
  aus**), Leistungszusage max **80 % des letzten laufenden Aktivbezuges**,
  beitragsorientierte Zusagen max **10 % der Lohn- und Gehaltssumme der
  Anwartschaftsberechtigten**.
- **In- vs. Ausland** (Übersichtstabelle des Quelltexts): Inländische
  Arbeitnehmerbeiträge → Sonderausgaben oder Prämie (§ 108a) oder steuerfrei
  (§ 3 Abs 1 Z 15 lit a); ausländische Einrichtungen → steuerfrei bzw.
  Werbungskosten nur bei gesetzlicher Verpflichtung, sonst steuerpflichtiger
  Arbeitslohn/Sonderausgaben; Pensionsleistungen aus unversteuerten
  Arbeitgeberbeiträlen sind voll steuerpflichtig, aus geförderten
  Arbeitnehmerbeiträgen zu **25 %** erfasst (Quellwert, Stand 2026-08).

## Kernwerte & Fristen (Stand 2026-08)

| Wert / Regel | Detail |
|---|---|
| 10 % | Betriebsausgabe-Grenze: Einzahlungen bis 10 % der Lohn- und Gehaltssumme p. a. |
| 80 % | max Höhe der Leistungszusage, bezogen auf den letzten laufenden Aktivbezug |
| 10 % | max Beiträge bei beitragsorientierten Zusagen (% der Lohnsumme der Anwartschaftsberechtigten) |
| 25 % | Erfassung der Pensionsleistung bei geförderten/steuerfreien inländischen Arbeitnehmerbeiträgen (Quellwert, Stand 2026-08) |
| AG-Beitrag | steuerfrei (§ 26 Z 7 EStG), SV-frei, LNK-frei, **BV-frei** — Auszahlungsleistung voll steuerpflichtig |
| AN-Beitrag | vom Nettobezug; § 108a-Prämie oder Sonderausgabe; bei Bezugsumwandlung Zufluss mit Leistung an die Pensionskasse |

## Rechtsgrundlagen

- **§ 26 Z 7 EStG** (AG-Beiträge keine Einkünfte aus nsA), **§ 3 Abs 1
  Z 15 lit a EStG** (steuerfreie Zukunftssicherung, auch für AN-Beiträge),
  **§ 68 Abs 5 Z 1–6 EStG** (lohngestaltende Vorschriften als
  AG-Beitrags-Umweg-Ausnahme), **§ 108a EStG** (Prämienförderung) —
  ausdrücklich zitiert.
- **BPG** (Betriebspensionsgesetz) als Maßstab des Pensionskassenvertrags
  (Betriebsausgabenfähigkeit); **Pensionskassengesetz** als Definitionsrahmen
  der Pensionskasse.
- Die **25 %-Erfassung** der Pensionsleistung nennt der Quelltext ohne
  §-Zitat — ⚠ vor Implementierung in der RIS/findok gegen die
  Leistungstbesteuerungs-Norm verifizieren.
- LStR 2002 Rz 682, 758 und 759 f. (Fußnoten) als Verwaltungsgrundlage.

## Payroll-Relevanz (Odoo)

- **Beitragsklassifikation vor Regelwerk:** Je Arbeitnehmer ist der Ursprung
  des Beitrags zu führen (echter AG-Beitrag / lohngestaltender Beitragsersatz /
  freiwilliger AN-Beitrag) — sie entscheidet über Lohnsteuer-, SV-, LNK- und
  **BV-Beitragspflicht**. Echte AG-Beiträge dürfen die BV-Bemessungsgrundlage
  nicht erhöhen.
- **Bezugsumwandlung:** umgewandelte Bezüge bleiben laufender/sonstiger Bezug
  mit Zufluss zum Zeitpunkt der Überweisung an die Pensionskasse → als
  Abrechnungsposten mit Umleitungszahlung abbilden.
- **§ 108a:** Prämienantrag ist Veranlagungsthema (kein Payroll-Lauf);
  lohnsteuerfrei gestellte Beträge nur mit Nachweis der Verwendung.
- Die 10 %-/80 %-Schranken sind **Jahreskontrollgrößen** außerhalb der
  Einzelabrechnung (Personal-Controlling), keine Regelparameter.

## Verweise

- **KB-intern:** lb-vor-05 (Betriebspension – Arbeitsrecht: Zusageformen,
  Unverfallbarkeit) · lb-vor-11 (Zukunftssicherungsmaßnahmen — Pensionskassen-
  und Kollektivversicherungsbeiträge als AN-Beiträge; § 3 Abs 1 Z 15 lit a
  dort im Detail)
- **Projekt:** `personalverrechnung/RECHTSQUELLEN-Privat.md` (§-67-Regime
  sonstiger Bezüge; BMSVG-Kernregime Abschnitt 8 als Kontrast: BV-Beiträge
  vs. Pensionskassenbeiträge).
- *Hinweis:* Export-Artefakte (Footer „Page n", „Erstellt von …",
  umgebrochene Tabellenzellen der In-/Auslands-Übersicht) ignoriert; die
  Tabelle ist inhaltlich vollständig wiedergegeben.